【文章內容簡介】 加工費 50， 000元 ? 消費稅（代收代繳） 3， 000元 B公司 （受托方） A公司 （委托方） 稅務機關 B公司應納增值稅 =50000 17% 上海濟光職業(yè)技術學院 ? （ 3）視同銷售行為銷售額的確定（ P40 ） ? 對視同銷售貨物征稅而無銷售額的或 價格明顯偏低并無正當理由的 ，應按下列順序確定銷售額： ? （ 1）按 納稅人 最近時期 同類貨物的平均銷售價格確定； ? （ 2）按 其他納稅人 最近時期 同類貨物的平均銷售價格確定； ? （ 3）按 組成計稅價格 確定。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本 （ 1＋成本利潤率） 上海濟光職業(yè)技術學院 – 公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。 – 成本利潤率由國家稅務總局確定為 10﹪ 。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物 ,其成本利潤率為消費稅中規(guī)定的成本利潤率。 上海濟光職業(yè)技術學院 ?① 折扣與折讓方式銷售 三種折扣折讓 稅務處理 折扣銷售（商業(yè)折扣） 關鍵看銷售額與折扣額是否在 同一張發(fā)票 上注明： 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 這里的折扣僅限于貨物 價格折扣 ，如果是實物折扣應按視同銷售中“ 無償贈送 ” 處理，實物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產品出現(xiàn)品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少， 折讓額可以從銷售額中減除 。 2）特殊情況下銷售額的確定 上海濟光職業(yè)技術學院 上海濟光職業(yè)技術學院 上海濟光職業(yè)技術學院 【 例 】 某新華書店批發(fā)圖書一批 ， 每冊標價 20元 (含稅價 ） ， 共計 1000冊 ， 由于購買方購買數(shù)量多 ， 按七折優(yōu)惠價格成交 ， 并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上 。 10日內付款 2%折扣 ， 購買方如期付款 。 請問銷項稅額為多少 ？ 【 解 】 計稅銷售額 =20 1000/（ 1+13%） 70%= 銷項稅額 = 13%= 如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。 上海濟光職業(yè)技術學院 ?實物折扣 ?A、涵義： 未給予購貨方貨物價格的折扣，而是多給予實物 ? 例、某公司銷售商品 1000件，售價為 500元 /件（不含稅）， 成本為 400元 /件，因對方購貨量較大，在銷售 1000件的基 礎上，另外贈送 10件商品。 上海濟光職業(yè)技術學院 ? B、會計處理：按 1000件確認收入 C、稅務處理：按“視同銷售”中的“無償贈送”處理 借：應收賬款 585000 營業(yè)外支出 4850 貸：主營業(yè)務收入 500000 庫存商品 4000 應交稅費 —增值稅（銷項稅額） 85850 (85000＋ 850) 上海濟光職業(yè)技術學院 ?銷售退回或折讓 ?A、 涵義：貨物銷售后，由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，但需給購貨方的一種價格折讓。 ?B、稅務處理：對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。 上海濟光職業(yè)技術學院 ?例、某企業(yè)銷售一批商品，售價為 80000元（不含稅），貨到后購買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予 10%的折讓。 ?銷售實現(xiàn)時 ?借：應收賬款 93600 ? 貸：主營業(yè)務收入 80000 ? 應交稅費 — 增（銷項） 13600 ?發(fā)生銷售折讓時 借：主營業(yè)務收入 8000 應交稅費 —增（銷項） 1360 貸：應收賬款 9360 上海濟光職業(yè)技術學院 （ 2） 以舊換新 ? ￥ 25萬 ? ? ￥ 30萬 ￥ 5萬 上海濟光職業(yè)技術學院 ?① 涵義：在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為； ?②會計處理：銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理； ?③稅務處理：按新貨物同期銷售價確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價。 上海濟光職業(yè)技術學院 ?例：某商場對某品牌洗衣機采取以舊換新的方式銷售，新洗衣機售價 2925元（含稅），舊洗衣機折價 600，另需支付現(xiàn)金 2325元。 ? 借：庫存現(xiàn)金 2325 庫存商品 舊洗衣機 600 貸：主營業(yè)務收入 2500 應交稅費－增值稅（銷項） 425 上海濟光職業(yè)技術學院 ?注意 ：對 金銀首飾 以舊換新業(yè)務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。 ?例、某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，某年 10月采取以舊換新方式銷售金銀首飾，售出的金銀首飾價值30000元（含稅），其中收回舊首飾折價 21000元，實收9000元。 ?銷項稅額 = 【 9000247。 （ 1+3%） 3%】 上海濟光職業(yè)技術學院 （ 3） 還本銷售 ?① 涵義：在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款 ?② 稅務處理： 銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 上海濟光職業(yè)技術學院 ?例： A企業(yè)生產銷售甲產品，每件生產成本 1000元，市場上同類商品售價為 1500元／件。 3月份采用還本銷售方式銷售甲產品 100件，售價為 1800元／件， 5年后全額一次還本 。 ?實現(xiàn)銷售收入時： ?借：銀行存款 210600 ? 貸：主營業(yè)務收入 —— 甲產品 180000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 30600 上海濟光職業(yè)技術學院 ?（ 4）以物易物 ?①涵義：購銷雙方不以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算 ?②稅務處理：雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出（收到）的貨物核算銷售額（購貨額）并計算銷（進）項稅額。 上海濟光職業(yè)技術學院 ?例、 A公司以自產 A產品換取 B公司生產的 B原料， A產品的賬面余額為 ，市價為 16萬元（不含稅）， B原料的賬面余額為 18萬元，市價為 20萬元（不含稅），A公司向 B公司支付補價 4萬元 。 上海濟光職業(yè)技術學院 ? （ 5）包裝物押金、租金 ? ? ①押金 會計處理： ? 收到押金時 ： 借 銀行存款 ? 貸 其他應付款 ? 逾期不再退還時 ：借 其他應付款