【文章內(nèi)容簡介】 保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行、維護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完6 / 22整、保證組織財務(wù)會計和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和及時性與可靠性、避免或降低各種風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性、實現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，而在在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，制定和實施的一系列方法、程序和制度， 內(nèi)部控制的主體? 以“企業(yè)自我”為隔離線，內(nèi)部控制的主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員? 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者和廣大職工群眾在內(nèi)的所有員工即構(gòu)成了內(nèi)部控制的主體，但以各級管理者為主? 高層管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制? 中、低層管理者執(zhí)行的主要是常規(guī)性、程序性的控制活動。 內(nèi)部控制的客體? 企業(yè)內(nèi)部的基本要素——人、財、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式? 從橫向看，組織內(nèi)的人、財、物、時間、信息等資源都是內(nèi)部控制的對象；? 從縱向看，組織中的各個層次，如企業(yè)中部門、車間、班組都是內(nèi)部控制的對象；? 從控制的階段來看，組織內(nèi)不同的業(yè)務(wù)階段和業(yè)務(wù)內(nèi)容也是內(nèi)部控制的對象。? 內(nèi)部控制的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運(yùn)動、物資運(yùn)動和各業(yè)務(wù)活動信息處理過程，亦即整個組織的活動? 內(nèi)部控制的主體和客體的劃分并不具有互斥性，是主體和客體的統(tǒng)—。 內(nèi)部控制的方法和手段? 具有制約、反饋和激勵等功能? 從縱向看可以分為各個不同管理層次的控制? 從橫向看可分為各種不同性質(zhì)的專業(yè)控制，包括生產(chǎn)控制、財務(wù)控制、質(zhì)量控制等 內(nèi)部控制的屬性? 一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約系統(tǒng)? 由企業(yè)經(jīng)營管理者指定并由內(nèi)部全體員工實施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法措施等所形成的7 / 22第二講 內(nèi)部控制的要素 控制的環(huán)境 管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念 ? 管理者及所有執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任控制的能力是最基本、最主要的因素? 管理者的經(jīng)營風(fēng)格與管理哲學(xué) 董事會及審計委員會? 董事會作為企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)重大方針政策和交易事項；對內(nèi)部控制具有重要影響并具有承擔(dān)責(zé)任的義務(wù)。? 審計委員會協(xié)助董事會履行其職責(zé)、有助于保證董事會與企業(yè)內(nèi)外部審計人員之間的直接溝通。 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系? 權(quán)責(zé)分派則是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權(quán)力和所承擔(dān)的責(zé)任。? 組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制任務(wù)的承擔(dān)部門，崗位是部門控制任務(wù)落實的最小單位，權(quán)限是各部門和崗位執(zhí)行控制任務(wù)的條件，責(zé)任是部門、崗位和人員執(zhí)行控制任務(wù)的基本保證。 人員的品行與素質(zhì)? 各級管理人員及廣大職工的工作責(zé)任心與誠實的態(tài)度決定了內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，決定著內(nèi)部控制其他要素及內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)督。? 管理者的道德觀、價值觀、世界觀及其知識、能力直接影響著下屬員工的品行和道德行為，從而影響到整個企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果 人力資源政策及實務(wù)? 良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)的員工忠誠度和凝聚力，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制大有裨益。? 管理者在制定人事政策時，必須考慮對員工的道德行為和業(yè)務(wù)技能的要求，為內(nèi)部控制發(fā)揮預(yù)期的效用提供合理保證。 管理控制方法? 管理控制方法是指企業(yè)為控制整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，按照內(nèi)部各個部門及崗位的職責(zé)范圍而建立的相應(yīng)管理方法8 / 22? 管理控制方法可以從兩個方面增強(qiáng)內(nèi)部控制的效果，一是方法本身的執(zhí)行發(fā)出了控制重要性的信號：二是方法在執(zhí)行中可以察覺可能發(fā)生的錯弊 外部影響? 任何一個企業(yè)已不可能脫離外部因素而單獨生存和發(fā)展，外部環(huán)境因素也影響著企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的制定與實施，包括法律法規(guī)的頒布和修訂、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、上級機(jī)關(guān)的要求等。? 例如稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)在進(jìn)行會計處理時應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)定、證券監(jiān)管部門也對上市公司的內(nèi)部控制制度有嚴(yán)格的要求等，這些都影響著內(nèi)部控制的效果。 風(fēng)險評估環(huán)境和風(fēng)險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。任何企業(yè)都時刻面臨來自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險；在實施計劃的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化，甚至發(fā)生重大變化，風(fēng)險處處存在并給組織目標(biāo)的實現(xiàn)帶來威脅。企業(yè)必須對其面臨的各種風(fēng)險并據(jù)此確定內(nèi)部控制的重點 外部風(fēng)險? 來自企業(yè)外部的風(fēng)險主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化與自然等方面 內(nèi)部風(fēng)險? 內(nèi)部風(fēng)險主要來自決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等 控制活動? 指管理者為了確保管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種政策和程序? 控制活動貫穿于整個企業(yè)內(nèi)部的各個階層和所有的職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績審查、保障資產(chǎn)安全以及職責(zé)分工等多種活動。 交易授權(quán)? 交易授權(quán)是指在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。? 有效的內(nèi)部控制要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財產(chǎn)物資或歪曲記錄一般授權(quán)，是指企業(yè)內(nèi)部各級管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預(yù)算、計劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，對常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)，一般涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，主要由管理者通過對某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取逐個審批來進(jìn)行授權(quán)控制的。? 合理的授權(quán)應(yīng)能保證：①企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或行為未經(jīng)授權(quán)不能被執(zhí)行；②企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)的權(quán)力，即有權(quán)授權(quán)9 / 22者和被授權(quán)者均應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不能隨意越權(quán)授權(quán)和越權(quán)執(zhí)行有關(guān)的權(quán)力：⑧無特殊情況，所有業(yè)務(wù)與人員一經(jīng)授權(quán)必須予以嚴(yán)格執(zhí)行。 職責(zé)劃分? 職責(zé)劃分就是根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任? 根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點，劃分崗位系列? 根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才 業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程? 業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)為了確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的順利進(jìn)行，在明確各個崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上而規(guī)定并實施的業(yè)務(wù)處理手續(xù)和程序? 操作規(guī)程在責(zé)任中心管理者的主持下，由本責(zé)任中心管理人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員來具體制定的。 業(yè)務(wù)記錄? 指企業(yè)為反映和控制各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)而以文字形式對業(yè)務(wù)活動的發(fā)生、進(jìn)展和結(jié)束等的全過程所進(jìn)行的記載，其功能是傳遞有關(guān)信息? 健全、正確的業(yè)務(wù)記錄既是組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制等其他控制有效性的保證，又是企業(yè)確保高效率經(jīng)營與高質(zhì)量信息的重要手段 規(guī)章制度一般制度。指企業(yè)中存在的帶有普遍性的制度，是全體人員都應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。包括：①基本制度；②工作制度；③責(zé)任制度等。特殊制度。主要指企業(yè)中獨有的、非一般性的制度。 獨立檢查規(guī)章制度檢查和驗證由另一個人或部門所執(zhí)行的工作并驗證所記錄金額的準(zhǔn)確性，包括復(fù)核有關(guān)原始單據(jù)管理者對報告的復(fù)核及資產(chǎn)與記錄的比較可以定期進(jìn)行檢查；對于人工計算可以于每日對所有交易或選出的交易進(jìn)行檢查；而對于有些獨立性的檢查，如零用金的盤點，就應(yīng)采用突擊檢查，以免有關(guān)人員臨時應(yīng)付。 控制標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)為管理人員正確決策并采取有效措施實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供參考依據(jù)與行為準(zhǔn)則檢查控制標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)管理者為了檢查經(jīng)營管理活動并確保檢查有據(jù)可依所制定的各項標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要構(gòu)成要素 信息與溝通10 / 22內(nèi)部控制工作中的一個重要步驟就是要將計劃執(zhí)行情況及時反饋給管理者，以便管理者對已達(dá)到的目標(biāo)水平與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行比較分析。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性 信息系統(tǒng)企業(yè)的物質(zhì)運(yùn)動時刻離不開信息，信息流引導(dǎo)、指揮著物流，規(guī)劃和調(diào)節(jié)物流的目標(biāo)、方向、數(shù)量和速度，使物按照一定的目的和規(guī)則有效的運(yùn)動，物流各個子系統(tǒng)正是通過信息這個粘合劑和紐帶聯(lián)系起來，共同實現(xiàn)整個企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)的。 溝通科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)有助于管理者通過正式信息溝通渠道來進(jìn)行控制。組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系也就是信息溝通渠道。企業(yè)必須按照某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、獲取有效的信息，并加以溝通，使企業(yè)內(nèi)部每—個員工能夠順利履行其職責(zé)。 監(jiān)控監(jiān)控是評價期間內(nèi)部控制業(yè)績質(zhì)量的進(jìn)程，它是對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，以自始至終確保其有效性。 自我控制自我控制是指每個企業(yè)的管理部門和各級人員定期或不定期地對各自執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行檢查，分析和評估其有效性及實施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。 內(nèi)部審計內(nèi)部審計主要從事兩方面的工作，一是財務(wù)審計，即對各個責(zé)任中心責(zé)任報表的真實性進(jìn)行審核，以確保經(jīng)營者能夠獲得真實的業(yè)績報告；二是管理審計，即對企業(yè)的各級管理制度及其運(yùn)行進(jìn)行調(diào)查和評價，完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部管理，保證經(jīng)營者制訂的各項政策在各個責(zé)任中心得到貫徹執(zhí)行。通過對自身內(nèi)部控制的評價，可以找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理者改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。11 / 22 第三講 內(nèi)部會計控制 不相容職務(wù)分離控制：? 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；? 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離；例如，在企業(yè)的某項資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對檢查的三項職務(wù)就是不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)實行分離。當(dāng)然，不相容職務(wù)分離這項控制需要各個職務(wù)分離的員工各守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離的作用會消失殆盡。基于不相容職務(wù)分離的原則，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計自動檢查和平衡的功能，其要求是：第一，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，不論是簡單還是復(fù)雜，必須經(jīng)過兩個人或兩個以上的部門或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門和有關(guān)人員之間進(jìn)行檢查與核對。如果企業(yè)沒有適當(dāng)職務(wù)分離，則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性更大。例如，一項支票業(yè)務(wù)的簽發(fā)必須經(jīng)過不同部門或人員，如支票申領(lǐng)人、同意支票簽發(fā)人、簽發(fā)支票人、支票核對人、支票蓋章人、支票記錄人等，并保證該業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進(jìn)行檢查與制