【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 保法律法規(guī)及經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行、維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完6 / 22整、保證組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性與可靠性、避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性、實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，而在在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對(duì)人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定和實(shí)施的一系列方法、程序和制度， 內(nèi)部控制的主體? 以“企業(yè)自我”為隔離線，內(nèi)部控制的主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員? 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者和廣大職工群眾在內(nèi)的所有員工即構(gòu)成了內(nèi)部控制的主體，但以各級(jí)管理者為主? 高層管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制? 中、低層管理者執(zhí)行的主要是常規(guī)性、程序性的控制活動(dòng)。 內(nèi)部控制的客體? 企業(yè)內(nèi)部的基本要素——人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式? 從橫向看，組織內(nèi)的人、財(cái)、物、時(shí)間、信息等資源都是內(nèi)部控制的對(duì)象；? 從縱向看，組織中的各個(gè)層次，如企業(yè)中部門(mén)、車(chē)間、班組都是內(nèi)部控制的對(duì)象；? 從控制的階段來(lái)看，組織內(nèi)不同的業(yè)務(wù)階段和業(yè)務(wù)內(nèi)容也是內(nèi)部控制的對(duì)象。? 內(nèi)部控制的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)、物資運(yùn)動(dòng)和各業(yè)務(wù)活動(dòng)信息處理過(guò)程，亦即整個(gè)組織的活動(dòng)? 內(nèi)部控制的主體和客體的劃分并不具有互斥性，是主體和客體的統(tǒng)—。 內(nèi)部控制的方法和手段? 具有制約、反饋和激勵(lì)等功能? 從縱向看可以分為各個(gè)不同管理層次的控制? 從橫向看可分為各種不同性質(zhì)的專(zhuān)業(yè)控制，包括生產(chǎn)控制、財(cái)務(wù)控制、質(zhì)量控制等 內(nèi)部控制的屬性? 一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約系統(tǒng)? 由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者指定并由內(nèi)部全體員工實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法措施等所形成的7 / 22第二講 內(nèi)部控制的要素 控制的環(huán)境 管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念 ? 管理者及所有執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任控制的能力是最基本、最主要的因素? 管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與管理哲學(xué) 董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)? 董事會(huì)作為企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)重大方針政策和交易事項(xiàng)；對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響并具有承擔(dān)責(zé)任的義務(wù)。? 審計(jì)委員會(huì)協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)、有助于保證董事會(huì)與企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)人員之間的直接溝通。 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系? 權(quán)責(zé)分派則是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門(mén)或各崗位及其人員的權(quán)力和所承擔(dān)的責(zé)任。? 組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制任務(wù)的承擔(dān)部門(mén)，崗位是部門(mén)控制任務(wù)落實(shí)的最小單位，權(quán)限是各部門(mén)和崗位執(zhí)行控制任務(wù)的條件，責(zé)任是部門(mén)、崗位和人員執(zhí)行控制任務(wù)的基本保證。 人員的品行與素質(zhì)? 各級(jí)管理人員及廣大職工的工作責(zé)任心與誠(chéng)實(shí)的態(tài)度決定了內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，決定著內(nèi)部控制其他要素及內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督。? 管理者的道德觀、價(jià)值觀、世界觀及其知識(shí)、能力直接影響著下屬員工的品行和道德行為，從而影響到整個(gè)企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果 人力資源政策及實(shí)務(wù)? 良好的人力資源政策對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工忠誠(chéng)度和凝聚力，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制大有裨益。? 管理者在制定人事政策時(shí)，必須考慮對(duì)員工的道德行為和業(yè)務(wù)技能的要求，為內(nèi)部控制發(fā)揮預(yù)期的效用提供合理保證。 管理控制方法? 管理控制方法是指企業(yè)為控制整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照內(nèi)部各個(gè)部門(mén)及崗位的職責(zé)范圍而建立的相應(yīng)管理方法8 / 22? 管理控制方法可以從兩個(gè)方面增強(qiáng)內(nèi)部控制的效果，一是方法本身的執(zhí)行發(fā)出了控制重要性的信號(hào)：二是方法在執(zhí)行中可以察覺(jué)可能發(fā)生的錯(cuò)弊 外部影響? 任何一個(gè)企業(yè)已不可能脫離外部因素而單獨(dú)生存和發(fā)展，外部環(huán)境因素也影響著企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的制定與實(shí)施，包括法律法規(guī)的頒布和修訂、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、上級(jí)機(jī)關(guān)的要求等。? 例如稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)定、證券監(jiān)管部門(mén)也對(duì)上市公司的內(nèi)部控制制度有嚴(yán)格的要求等，這些都影響著內(nèi)部控制的效果。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。任何企業(yè)都時(shí)刻面臨來(lái)自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施計(jì)劃的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化，甚至發(fā)生重大變化，風(fēng)險(xiǎn)處處存在并給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)威脅。企業(yè)必須對(duì)其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)此確定內(nèi)部控制的重點(diǎn) 外部風(fēng)險(xiǎn)? 來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化與自然等方面 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)? 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等 控制活動(dòng)? 指管理者為了確保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種政策和程序? 控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)階層和所有的職能部門(mén)，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審查、保障資產(chǎn)安全以及職責(zé)分工等多種活動(dòng)。 交易授權(quán)? 交易授權(quán)是指在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。? 有效的內(nèi)部控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財(cái)產(chǎn)物資或歪曲記錄一般授權(quán)，是指企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)，一般涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，主要由管理者通過(guò)對(duì)某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取逐個(gè)審批來(lái)進(jìn)行授權(quán)控制的。? 合理的授權(quán)應(yīng)能保證：①企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為未經(jīng)授權(quán)不能被執(zhí)行；②企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)的權(quán)力，即有權(quán)授權(quán)9 / 22者和被授權(quán)者均應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不能隨意越權(quán)授權(quán)和越權(quán)執(zhí)行有關(guān)的權(quán)力：⑧無(wú)特殊情況，所有業(yè)務(wù)與人員一經(jīng)授權(quán)必須予以嚴(yán)格執(zhí)行。 職責(zé)劃分? 職責(zé)劃分就是根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任? 根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)，劃分崗位系列? 根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才 業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程? 業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)為了確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，在明確各個(gè)崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上而規(guī)定并實(shí)施的業(yè)務(wù)處理手續(xù)和程序? 操作規(guī)程在責(zé)任中心管理者的主持下，由本責(zé)任中心管理人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員來(lái)具體制定的。 業(yè)務(wù)記錄? 指企業(yè)為反映和控制各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而以文字形式對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)展和結(jié)束等的全過(guò)程所進(jìn)行的記載，其功能是傳遞有關(guān)信息? 健全、正確的業(yè)務(wù)記錄既是組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制等其他控制有效性的保證，又是企業(yè)確保高效率經(jīng)營(yíng)與高質(zhì)量信息的重要手段 規(guī)章制度一般制度。指企業(yè)中存在的帶有普遍性的制度，是全體人員都應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。包括：①基本制度；②工作制度；③責(zé)任制度等。特殊制度。主要指企業(yè)中獨(dú)有的、非一般性的制度。 獨(dú)立檢查規(guī)章制度檢查和驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)所執(zhí)行的工作并驗(yàn)證所記錄金額的準(zhǔn)確性，包括復(fù)核有關(guān)原始單據(jù)管理者對(duì)報(bào)告的復(fù)核及資產(chǎn)與記錄的比較可以定期進(jìn)行檢查；對(duì)于人工計(jì)算可以于每日對(duì)所有交易或選出的交易進(jìn)行檢查；而對(duì)于有些獨(dú)立性的檢查，如零用金的盤(pán)點(diǎn)，就應(yīng)采用突擊檢查，以免有關(guān)人員臨時(shí)應(yīng)付。 控制標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)為管理人員正確決策并采取有效措施實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供參考依據(jù)與行為準(zhǔn)則檢查控制標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)管理者為了檢查經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)并確保檢查有據(jù)可依所制定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要構(gòu)成要素 信息與溝通10 / 22內(nèi)部控制工作中的一個(gè)重要步驟就是要將計(jì)劃執(zhí)行情況及時(shí)反饋給管理者，以便管理者對(duì)已達(dá)到的目標(biāo)水平與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行比較分析。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性 信息系統(tǒng)企業(yè)的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)時(shí)刻離不開(kāi)信息，信息流引導(dǎo)、指揮著物流，規(guī)劃和調(diào)節(jié)物流的目標(biāo)、方向、數(shù)量和速度，使物按照一定的目的和規(guī)則有效的運(yùn)動(dòng)，物流各個(gè)子系統(tǒng)正是通過(guò)信息這個(gè)粘合劑和紐帶聯(lián)系起來(lái)，共同實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)的。 溝通科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)有助于管理者通過(guò)正式信息溝通渠道來(lái)進(jìn)行控制。組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系也就是信息溝通渠道。企業(yè)必須按照某種形式及在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、獲取有效的信息，并加以溝通，使企業(yè)內(nèi)部每—個(gè)員工能夠順利履行其職責(zé)。 監(jiān)控監(jiān)控是評(píng)價(jià)期間內(nèi)部控制業(yè)績(jī)質(zhì)量的進(jìn)程，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)，以自始至終確保其有效性。 自我控制自我控制是指每個(gè)企業(yè)的管理部門(mén)和各級(jí)人員定期或不定期地對(duì)各自執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行檢查，分析和評(píng)估其有效性及實(shí)施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)主要從事兩方面的工作，一是財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)各個(gè)責(zé)任中心責(zé)任報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行審核，以確保經(jīng)營(yíng)者能夠獲得真實(shí)的業(yè)績(jī)報(bào)告；二是管理審計(jì)，即對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理制度及其運(yùn)行進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部管理，保證經(jīng)營(yíng)者制訂的各項(xiàng)政策在各個(gè)責(zé)任中心得到貫徹執(zhí)行。通過(guò)對(duì)自身內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可以找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理者改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。11 / 22 第三講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 不相容職務(wù)分離控制：? 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；? 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離；例如，在企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對(duì)檢查的三項(xiàng)職務(wù)就是不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行分離。當(dāng)然，不相容職務(wù)分離這項(xiàng)控制需要各個(gè)職務(wù)分離的員工各守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離的作用會(huì)消失殆盡?；诓幌嗳萋殑?wù)分離的原則，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)自動(dòng)檢查和平衡的功能，其要求是：第一，每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，不論是簡(jiǎn)單還是復(fù)雜，必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)人或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員之間進(jìn)行檢查與核對(duì)。如果企業(yè)沒(méi)有適當(dāng)職務(wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。例如，一項(xiàng)支票業(yè)務(wù)的簽發(fā)必須經(jīng)過(guò)不同部門(mén)或人員，如支票申領(lǐng)人、同意支票簽發(fā)人、簽發(fā)支票人、支票核對(duì)人、支票蓋章人、支票記錄人等，并保證該業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門(mén)之間相互進(jìn)行檢查與制