關于我國轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制探討(編輯修改稿)
2025-07-22 01:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 稅的法律規(guī)制措施主要包括單邊規(guī)制和國際協(xié)調(diào)兩個方面?！ 芜呉?guī)制是指一國通過單方面的稅收立法進行的規(guī)制。美國首先于 1968 年制定了轉(zhuǎn)讓定價稅收制度，而后經(jīng)合發(fā)組織(OECD)也對轉(zhuǎn)讓定價問題發(fā)表了一系列重要文件，其成員國紛紛制定轉(zhuǎn)讓定價稅制，主要涉及以下幾個方面的內(nèi)容：關聯(lián)企業(yè)的認定，轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，追溯期?！ H協(xié)調(diào)。國際協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)為在稅收協(xié)定中制定相應的規(guī)制稅收逃避的條款，特別是反避稅條款。相關國家簽訂稅收協(xié)定的一個重要目的以及稅收協(xié)定本身應有的重要作用就是防止稅收逃避，它一般采取以下兩種方法：一是通過簽訂有關公約和協(xié)定達到防止避稅的目的，二是通過對濫用稅收協(xié)定的行為進行法律規(guī)制。 我國轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制措施 目前，我國外企出現(xiàn)大面積“制造虧損”的畸形現(xiàn)象。據(jù)國稅總局估算，跨國公司每年避稅給我國造成的稅收損失在300億元以上，其中，轉(zhuǎn)移定價進行避稅的金額占總避稅金額的60%以上。因此，我國必須完善轉(zhuǎn)移定價的法律?！ ∥覈鴮D(zhuǎn)移定價的立法工作源于經(jīng)濟特區(qū)的反避稅實踐，深圳市在1988年初制定并實施的《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關聯(lián)公司交易業(yè)務稅務管理的暫行辦法》，實際上就是我國最早的轉(zhuǎn)移定價稅制法規(guī)。1991年我國制定了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，其中第13條規(guī)定了全面的轉(zhuǎn)移定價稅制。1992年10月，國家稅務總局制定發(fā)布了《關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理實施辦法》，除了解釋性地列舉了“關聯(lián)企業(yè)”的八種具體情形外，還對關聯(lián)交易的稅務處理作了一些具體規(guī)定。1998年出臺的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》首次與國際上通常認定標準和操作規(guī)程接軌。第27條體現(xiàn)了“最優(yōu)法原則”，稅務機關對關聯(lián)交易價格可根據(jù)個案情況選擇相應的調(diào)整方法。在采用可比非受控價格法時，要求稅務機關必須考慮可比性因素，這是“可比性原則”的典型運用。第28條第一次明確提出了可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法，其定義和操作與美國法的規(guī)定相似。另外，《規(guī)程》還注意區(qū)分有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的交易，并針對無形資產(chǎn)交易的特點設計了一些考慮項目，這使我國對轉(zhuǎn)移定價的稅收規(guī)制逐漸向規(guī)范化、程序化和科學化軌道邁進?！ ∥覈谥?
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