【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的改革和探索，因而有著較為豐富和成熟的經(jīng)驗(yàn)。研究和分析這些改革和實(shí)踐情況，借鑒其值得之處，以順利推進(jìn)我國政府財(cái)務(wù)信息披露的改革。 國外政府財(cái)務(wù)信息披露的實(shí)踐 對(duì)政府財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行改革的多數(shù)國家面臨著不同程度的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，由此導(dǎo)致財(cái)政支出壓力日益嚴(yán)重，最終導(dǎo)致了在預(yù)算管理方面進(jìn)行的改革。發(fā)達(dá)國家的改革探索為我國的政府財(cái)務(wù)信息披露改革提供了借鑒。本章接下來對(duì)法國、美國、澳大利亞這三個(gè)比較典型的國家政府財(cái)務(wù)信息披露模式進(jìn)行分析。 法國模式以法國為代表的模式為大部分歐洲大陸國家采用，該模式的政府會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的預(yù)算功能。在法國，中央政府的預(yù)算采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，而地方采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)政部向議會(huì)報(bào)告的上一財(cái)政年度的收支情況和資產(chǎn)負(fù)債情況。這跟我國現(xiàn)有的政府財(cái)務(wù)報(bào)告有相似之處。同時(shí)，法國在社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)信息披露實(shí)踐方面處在領(lǐng)先地位，超前于美國或歐盟的其他成員國，擁有完整的社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)信息披露框架，成為推動(dòng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)普及的主要國家，也為其他國家發(fā)展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供了有益經(jīng)驗(yàn)。 美國模式美國是當(dāng)今世界上財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范最完善、最成熟的國家。在1933年《證券法》中，美國首次規(guī)定開始實(shí)行財(cái)務(wù)信息公開制，這被公認(rèn)為是世界上最早的信息披露制度。20世紀(jì)初，美國的會(huì)計(jì)職業(yè)界開始推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，在地方政府的財(cái)務(wù)管理中引入一系列企業(yè)會(huì)計(jì)程序和方法，同時(shí)建議編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬法。美國只在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算編制保留收付實(shí)現(xiàn)制。按政府財(cái)務(wù)報(bào)告不同使用者的需求，建立了詳細(xì)程度不同的“金字塔”型財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的信息自上而下、由概括到詳細(xì)，每個(gè)層次的財(cái)務(wù)報(bào)表都附有財(cái)務(wù)報(bào)表附注，并可以單獨(dú)對(duì)外報(bào)送。在美國，政府預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作都比較公開透明，因而尊重了納稅人的知情權(quán)，保證社會(huì)公眾能夠依法監(jiān)督政府。 澳大利亞模式澳大利亞在政府財(cái)務(wù)信息披露方面制定了較為完善的法律規(guī)范體系。在預(yù)算編制和政府財(cái)務(wù)報(bào)告中全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)采用了與私人部門基本上相同的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法，如集體政府部門的固定資產(chǎn)折舊等。澳大利亞政府的財(cái)務(wù)報(bào)告采用合并財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，包括政府所有的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用。政府合并報(bào)表主要包括：運(yùn)營報(bào)表，財(cái)務(wù)狀況表、現(xiàn)金流量表、附注。 小結(jié) 首先，上述國家政府為了盡可能地使財(cái)務(wù)信息的需求者方便詳細(xì)的了解政府財(cái)政的運(yùn)行情況，通過多渠道向公眾提供不同層面的政府會(huì)計(jì)報(bào)表。其次，上述國家均根據(jù)本國國情建立了政府財(cái)務(wù)信息的充分、規(guī)范、定期的披露機(jī)制。其次，上述國家的會(huì)計(jì)改革均體現(xiàn)各國自身的國情，并未形成在國際范圍內(nèi)公認(rèn)的一致有效的政府會(huì)計(jì)模式。再者，上述國家政府信息披露體系的框架中，重點(diǎn)是政府預(yù)算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的完善。最后，改革往往不是一蹴而就的。上述一些國家進(jìn)行了由收付實(shí)現(xiàn)制向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，而更多的國家則是借助了“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”和“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”這兩種中間模式。 國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的實(shí)踐通過比較其他國家、組織對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的要求，可見作為政府財(cái)務(wù)信息披露的載體財(cái)務(wù)報(bào)告體系一般都包括表內(nèi)披露和表外披露。這是與企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)是相一致的。因此，不妨借鑒相對(duì)較成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)，以選擇政府財(cái)務(wù)信息披露路徑。 嚴(yán)格的企業(yè)財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)格的企業(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制機(jī)制在初始階段是真實(shí)的，可靠的。內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過公司內(nèi)部審計(jì)部門、會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的職能活動(dòng)來完成。主要從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)機(jī)制：一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督日常的內(nèi)部審計(jì)；二是繼續(xù)推進(jìn)獨(dú)立董事制度，制定切實(shí)可行的措施，使獨(dú)立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側(cè)重，功能互補(bǔ)；三是明確財(cái)務(wù)人員的信息供給主體的地位，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)部監(jiān)督。 健康的企業(yè)財(cái)務(wù)信息審計(jì)制度加快會(huì)計(jì)制度改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。證券監(jiān)督管理委員會(huì)（中國證監(jiān)會(huì)）和中國注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量。從海外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)來看，只有建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息披露的可靠保證。 企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露信用評(píng)估制度 信息披露信用的考核機(jī)制是為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的決策有用性。主管部門不定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)定，并實(shí)施相應(yīng)管理。對(duì)于未按照要求進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的企業(yè)，限制其擴(kuò)大經(jīng)營和申請(qǐng)貸款。評(píng)定的財(cái)務(wù)信息披露級(jí)別越低，就意味著公司存在的披露虛假財(cái)務(wù)信息、違法亂紀(jì)行為越嚴(yán)重，這會(huì)導(dǎo)致社會(huì)投資者對(duì)其喪失信心，企業(yè)也就喪失了籌集資金的能力。這樣，社會(huì)資源就會(huì)在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得到優(yōu)化配置。 完善的企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》構(gòu)成我國企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。國家有關(guān)部門制定適合我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的格式和內(nèi)容，以滿足投資者、債權(quán)人及其他報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要。因此政府財(cái)務(wù)信息的披露需要法律規(guī)范的鞏固。第4章 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府財(cái)務(wù)信息披露的模式構(gòu)建 縱觀外國政府和國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的實(shí)踐情況，財(cái)務(wù)信息披露主體均根據(jù)自身情況建立充分、規(guī)范的披露模式。我國政府應(yīng)該借鑒這些經(jīng)驗(yàn)，逐步地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分、定期、規(guī)范的披露，同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，尋求新穎的、更易為大眾接受的披露方式，以期幫助構(gòu)建政府財(cái)務(wù)信息披露模式。 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府財(cái)務(wù)信息披露的方式及其對(duì)模式的作用 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府財(cái)務(wù)信息披露的方式 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露已成為財(cái)務(wù)信息披露的必然趨勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改變了披露環(huán)境，它不僅對(duì)信息的提供者和信息使用者產(chǎn)生了重大的影響，而且對(duì)披露的內(nèi)容和格式以及技術(shù)手段均提出了更高更新的要求。目前常見的政府財(cái)務(wù)信息披露方式有以下四種。電子公文。電子公文是指各地區(qū)、各部門通過由國務(wù)院辦公廳統(tǒng)一配置的電子公文傳輸系統(tǒng)處理后形成的具有規(guī)范格式的公文的電子數(shù)據(jù)。電子公文處理系統(tǒng)設(shè)計(jì)本著電腦為人服務(wù)的思想來設(shè)計(jì)公文處理流程和操作方式。采用當(dāng)代先進(jìn)、適用的軟件編輯技術(shù)和流程，并充分考慮與計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的匹配、與電子政府其他運(yùn)行系統(tǒng)的兼容，實(shí)現(xiàn)了全過程的自動(dòng)化。處理程序全方位溝通、自動(dòng)生成、多功能高效高效運(yùn)作，同時(shí)達(dá)到痕跡保留、全程監(jiān)控、安全保密的技術(shù)要求。電子稅務(wù)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施電子稅務(wù)的過程中，利用互聯(lián)網(wǎng)這一重要的信息發(fā)布工具，對(duì)公眾開放有關(guān)稅收政策和稅務(wù)部門的職能、程序等信息。公眾可以通過網(wǎng)絡(luò)了解各種稅收相關(guān)的事情，也可以通過網(wǎng)站公布的電話、電子郵件和其他監(jiān)督形式。電子稅務(wù)有利于辦稅無紙化、辦稅業(yè)務(wù)范圍全覆蓋、主動(dòng)推送服務(wù)信息、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間數(shù)據(jù)平等。一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，舉報(bào)稅務(wù)人員的作風(fēng)和行為，更好地實(shí)現(xiàn)法治稅；同時(shí)顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本；普及納稅知識(shí)，改善納稅環(huán)境，使得傳統(tǒng)的稅收征管由原來的封閉變得透明、公開，成為陽光下政府公正的行為。電子郵件。電子郵件是—種用電子手段進(jìn)行信息交換的通信方式，是最廣泛的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)。通過網(wǎng)絡(luò)的電子郵件，用戶可以低價(jià)快速地與世界上任何一個(gè)角落的網(wǎng)絡(luò)用戶聯(lián)系。電子郵件可以是豐富的圖像、文字、聲音等多種形式。同時(shí)，通過電子郵件，用戶可以得到許多免費(fèi)的新聞、專題郵件，從而實(shí)現(xiàn)輕松的