人力資源會計的理論基礎及其確認與計量(編輯修改稿)
2025-07-21 20:18 本頁面
【文章內容簡介】 體現(xiàn)?！ 。?）會計目標是向有關利益集團提供他們進行決策的相關信息，而所謂相關信息的內涵和外延目前已經發(fā)生了很大的轉變。投資者關注的將不再是單一的、關于財務資本的財務信息，而要求企業(yè)披露其所擁有的軟資產如人力資源、知識產權等有利于保持企業(yè)長期戰(zhàn)略性競爭優(yōu)勢的信息[6].事實上，知識經濟下，一個企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力、未來獲利能力以及有利的現(xiàn)金流動狀況的決定性因素將不是其財務資本的如何殷實，而是取決于一個企業(yè)能否擁有高素質的人力資源隊伍、良好的管理以及團隊精神。人力資本所有者所掌握的知識、技術，代表的先進生產力和管理能力正成為決定一個企業(yè)優(yōu)劣和一國經濟發(fā)展狀況的關鍵因素。作為一個信息系統(tǒng)，會計應該能夠及時進行調整，提供有關人力資源的信息來滿足決策者的需要。 ?。?）會計對象是“價值增值運動”。在知識經濟下，價值增值的方式正發(fā)生著巨大的變革，人力資源對價值增值過程的貢獻已經逐漸替代了財務資本而成為第一位的、決定性的。因此在一定條件下，會計對象應該能夠及時將人力資源這一價值增值的驅動因素納入會計范疇?！ 嫽炯僭O、會計目標、會計對象共同作用決定了會計應該設置那些要素、要素如何細分來更好地滿足使用者的信息需要[7]，三者在會計環(huán)境的變遷促進下融入了新的內涵，那么權益理論也理應將人力資源這一因素包容在內。為此，建議權益理論應該拓展為“資產=財務負債十人力負債十財務資本權益十人力資本權益”?！ ∪⑷肆Y源會計的確認與計量：初步探討 人力資源會計確認的誤區(qū) 人力資源會計確認首先要解決的問題是：將人力資源作為何類要素加以確認？通常，人力資源會計[8][9]的相關文獻都采納了這樣一個思路：“企業(yè)吸收人力資源（管理人員或者職員）是企業(yè)進行的一項投資”，往往通過借記發(fā)展成本、招募成本等，貸記銀行存款，以反映人力資源的取得和發(fā)展所發(fā)生的成本，嗣后再通過，借記人力資產，貸萬取得沒展成本，來結轉并確認人力資源這項資產；此外，這些文獻往往“陶醉”于“按照取得成本或價值對人力資源進行計量”的爭論中，而并未探討人力資源的本質，并未正確揭示人力資源確認為一項資產后如何反映其“對立面”——人力資源確認為資產的同時到底應該同時確認為另外一項資產的減少、一項負債的增加還是一項所有者權益的增加或者兼而有之？因此，我們認為現(xiàn)存文獻中可能存在一種“方向”把握上的偏頗，也難以令人信服地推演出人力資源計量的必然屬性，也不可能最終找到令人信服的結論。如此確認和計量不能夠揭示人力資源這項資產的實質?！ ∪肆Y本所有者應成為企業(yè)的混合權益索取者 與本文第二部分的理論基礎保持一致，我們大膽建議企業(yè)在吸收人力資源時應該轉換思路，不要將之理解為企業(yè)的投資，而將之理解為人力資本所有者對企業(yè)的（特殊）投資。按照古典經濟學觀點，（財務）資本、技術和（人力資本的）勞動是一個企業(yè)存在的不可或缺的要素，那么僅有債權人和所有者讓渡的財務資本是遠遠不夠的！人力資本參與到企業(yè)中是不可或缺的！由于人力資本不可分割地屬于其載體，人力資本所有者對其人力資本擁有“自然”的控制權，而且人力資本所有者自身代表的先進生產力膺理能力和掌握的知識不可能“自然”地讓渡給企業(yè)，企業(yè)要想合法地使用人力資本所有者的勞動，就必須象使用債權人和所有者投入的物質資本的同時必須賦予他們（債權人、所有者）一定的權益一樣，也必須使人力資本所有者也成為某類權益持有者！那么，人力資本所有者是何類權益持有者呢？我們認為人力資本所有者應該是混合權益索取者，因為：一方面人力資源所有者平時從企業(yè)中定期取得固定報酬，所以體現(xiàn)為固定權益索取者；另一方面由于企業(yè)對人力資源一定程度上具有排他性的占有特性，企業(yè)合法地占有了人力資源的超額效用即利潤[10]，同時根據(jù)本文第二部分的結論，人力
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