【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 分析的立場(chǎng)出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗(yàn)的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提出了一些新課題。，、德克薩斯大學(xué)的威爾斯教授、?！豆芾頃?huì)計(jì)導(dǎo)論》是傳統(tǒng)學(xué)派的代表作。創(chuàng)新學(xué)派主張盡可能采用諸如數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論和方法研究管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。他們強(qiáng)調(diào)全面創(chuàng)新，側(cè)重?cái)?shù)學(xué)模型，依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)解決 測(cè)一分析和決策所面臨的復(fù)雜問(wèn)題。創(chuàng)新學(xué)派的代表人物主要是美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的羅伯特S卡普蘭(RobertSKaplan),大平路德大學(xué)的托馬斯H約翰遜(ThomesHJohnson)等?？ㄆ仗m的《高綱管理會(huì)計(jì)》(第12版)是創(chuàng)新學(xué)派的代表作。在20世紀(jì)70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學(xué)派指責(zé)創(chuàng)新學(xué)派理論脫離實(shí)踐，復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)世界；而創(chuàng)新學(xué)派指責(zé)傳統(tǒng)學(xué)派視野狹小，觀念陳舊，方法落后，難以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。但管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)是西方管理會(huì)計(jì)理論研究共同關(guān)注的問(wèn)題。 進(jìn)入20世紀(jì)20年代，以計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大” 的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了產(chǎn)品成本信息。另外傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對(duì)實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。早在1981年，卡普蘭就指出，對(duì)于那些尚未從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人而言，有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合法的知識(shí)純粹來(lái)源于教科書(shū)，而管理會(huì)計(jì)教科書(shū)中的方法與實(shí)例有相當(dāng)一部分內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實(shí)踐。特別是一些研究人員依然在追求構(gòu)建高度復(fù)雜但卻日益偏離世紀(jì)的教導(dǎo)分析模型。為此，卡普蘭認(rèn)為，沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論是空洞的理論，沒(méi)有理論指導(dǎo)的會(huì)計(jì)實(shí)踐則通常帶有盲目性。在會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展史上，理論與實(shí)踐常常不同步，經(jīng)驗(yàn)研究方法則為解決這個(gè)問(wèn)題提供了一個(gè)有效的途徑。1987年，美國(guó)哈佛大學(xué)的卡普蘭(kaplan)與約翰遜（Johnson）合作出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專(zhuān)著《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》。他們認(rèn)為，目前的管理會(huì)計(jì)體會(huì)系是幾十年前的框架，20世紀(jì)初的美國(guó)企業(yè)實(shí)踐已經(jīng)包括了今天管理會(huì)計(jì)體系難以適應(yīng)新的環(huán)境下企業(yè)管理的要求，由于成本計(jì)算方法的僵化，使得企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算發(fā)生了扭曲，成本信息的失真，管理會(huì)計(jì)信息失去了決策性的相關(guān)性。他們認(rèn)為，現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系必須進(jìn)行根本性的變革，才能適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)與管理科學(xué)發(fā)展的新環(huán)境。1991年，英國(guó)曼徹斯特大學(xué)的斯卡彭斯（Scapen）認(rèn)為，探討管理會(huì)計(jì)理論本身找原因。就管理會(huì)計(jì)理論本身方面而言，存在兩個(gè)比較嚴(yán)重的問(wèn)題；其一是管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系不能滿(mǎn)足決策者的需要。其二是管理會(huì)計(jì)理論所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不符。為了解決這個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)研究人員需要重新研究管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，并更深入了解企業(yè)實(shí)際情況。這是探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的原因并縮短兩者差距的正確方法?；诠芾頃?huì)計(jì)信息的失真性，卡普蘭等人致力于管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的研究，迎來(lái)了一個(gè)以“作業(yè)”（activity）為核心的“作業(yè)成本會(huì)計(jì)”（Activity Based Management Accounting）時(shí)代，“作業(yè)成本會(huì)計(jì)”和“作業(yè)管理”成為西方管理會(huì)計(jì)教材的“新秀”。與波特提出的“價(jià)值鏈”優(yōu)化服務(wù)。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開(kāi)。隨后，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行了新的探索，提出了新的管理理念，不僅要求企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境具有靈敏反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力。再次思想的指導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，產(chǎn)生了一批新的管理會(huì)計(jì)方法，比如戰(zhàn)略成本分析、目標(biāo)成本、作業(yè)成本法、作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本計(jì)算與管理等。我國(guó)會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核等方面并非一紙空白。如20世紀(jì)50年代的班組經(jīng)濟(jì)核算，60年代的指標(biāo)分解，資金歸口管理，80年代的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制籌款都是責(zé)任會(huì)計(jì)的的各種形式。50年代的重點(diǎn)工程建設(shè)及目前的各項(xiàng)目的可行性分析，以及幾十年來(lái)的成本管理和財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)等，都有可經(jīng)借鑒和總結(jié)的內(nèi)容。70年代末期，我國(guó)開(kāi)始系統(tǒng)地引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法。部分企業(yè)在管理中已開(kāi)始應(yīng)用樣本點(diǎn)分析、變動(dòng)成本法、投資決策、存貨控制等管理會(huì)計(jì)方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的產(chǎn)量和深度均有加強(qiáng)。某些企業(yè)開(kāi)始設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)