【文章內(nèi)容簡介】 可抵扣增值稅=（+77%）（2340247。200201+8247。）247。（2340247。200201+8247。+300）=247。=（萬元）。（6）4月份增值稅可抵扣稅額=++47%+=（萬元）；4月份增值稅應(yīng)納稅額=（2340247。200201+8247。）17%=17%=（萬元）。 16 / 10513稅法（一）第三章 參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1. 【答案】A【解析】消費(fèi)稅具有如下幾個特點(diǎn)：（1）征稅項(xiàng)目具有選擇性；（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）征收方法具有多樣性；（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；（5）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。2. 【答案】C【解析】“中華人民共和國境內(nèi)”是指：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。3. 【答案】C【解析】選項(xiàng)A：果啤屬于啤酒；選項(xiàng)B：調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配置或泡制酒，仍按“其他酒”的稅率征收消費(fèi)稅。4. 【答案】A【解析】以植物性、動物性和礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，無論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）所占比例高低，均屬于潤滑油的征收范圍。5.【答案】D【解析】納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅；則該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=200100030%=60000（元）。6.【答案】B【解析】納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征收消費(fèi)稅；則該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（2000010056%+100150）+（120006036%+60150）+1800036%=1409680（元）。7.【答案】D【解析】“每標(biāo)準(zhǔn)條”進(jìn)口卷煙關(guān)稅完稅價格=60010000247。400箱247。250條=60（元），“每標(biāo)準(zhǔn)條”卷煙進(jìn)口關(guān)稅=18010000247。400247。250=18（元），“每標(biāo)準(zhǔn)條”進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1消費(fèi)稅稅率）=（60+18+）/（136%）=（元）＞70元，適用比例稅率為56%。8.【答案】A【解析】啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物押金）劃分檔次，每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，適用稅額為250元/噸；每噸在3000元以下的，適用稅額為220元/噸。本題中，每噸啤酒出廠價格=（3100+234）/（1+17%）=（元）＜3000元，則適用單位稅額為220元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=200220=44000（元）。9. 【答案】B【解析】選項(xiàng)ACD均視同銷售繳納增值稅和消費(fèi)稅，只有選項(xiàng)B的行為不繳納增值稅也不繳納消費(fèi)稅。10.【答案】B【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=[400200+（1170+234）/（1+17%）]20%+400=16240+200=16440（元）。11.【答案】B【解析】對逾期未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，則該化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[120+（1+17%）]30%=39（萬元）。12.【答案】C【解析】納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=247。（1+17%）10％=（萬元）。13.【答案】D【解析】組成計(jì)稅價格=[成本（1+成本利潤率）]/（1消費(fèi)稅稅率）=[350100（1+5%）]/（130%）=52500（元），應(yīng)繳納消費(fèi)稅=5250030%=15750（元）。14.【答案】A【解析】當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價=10+280150=140（萬元），當(dāng)月可扣除的外購香水精已納的消費(fèi)稅稅額=14030%=42（萬元）。15.【答案】C【解析】該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（234000+4680）247。（1+17%）30%=61200（元）。16.【答案】C【解析】沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅。組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅比例稅率）=（7000+2500）/（15%）=10000（元），乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=100005%=500（元）。17.【答案】D【解析】啤酒按從量計(jì)征的方法來計(jì)征消費(fèi)稅，不需要使用組成計(jì)稅價格。乙啤酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=50250=12500（元）。18. 【答案】C【解析】甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=[49000+7210/（1+3%）]/（130%）30%=24000（元）；甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=7210/（1+3%）3%=210（元）。19.【答案】D【解析】進(jìn)口乘用車應(yīng)繳納消費(fèi)稅=3012（1+80%）247。（19%）9%=（萬元）；進(jìn)口中輕型商用客車應(yīng)繳納消費(fèi)稅=258（1+30%）/（15%）5%=（萬元）；進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=+=（萬元）。20.【答案】A【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=600240=144000（元）。21. 【答案】D【解析】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。上述業(yè)務(wù)中，將自產(chǎn)玉手鐲獎勵給職工，應(yīng)納消費(fèi)稅=2001010%=200（元）；銷售鍍金手鏈、銀手鏈應(yīng)繳納消費(fèi)稅=28080/（1+17%）10%=2400（元），上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=200+2400=2600（元）。22. 【答案】D【解析】納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。23. 【答案】B【解析】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。24. 【答案】D【解析】根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第16號，自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征消費(fèi)稅。25.【答案】D【解析】組成計(jì)稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1比例稅率）=[125（1+10%）+52000]/（120%）=（萬元），應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率=20%+52000（萬元）。26. 【答案】D【解析】納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。二、多項(xiàng)選擇題1. 【答案】ACDE【解析】消費(fèi)稅的納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；自2009年1月1日起，國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。2. 【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于化妝品稅目的征收范圍；選項(xiàng)E：普通香皂、洗發(fā)水屬于普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于“化妝品”稅目。3. 【答案】ABCE【解析】電動汽車、卡丁車不征收消費(fèi)稅；貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費(fèi)稅。4. 【答案】ABCE【解析】高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。5. 【答案】AB【解析】選項(xiàng)CD：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。6. 【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅；沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅；選項(xiàng)E：卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。7. 【答案】AC【解析】選項(xiàng)A：納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外捐贈，應(yīng)視同對外銷售，征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)C：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，應(yīng)征收消費(fèi)稅。8. 【答案】CE【解析】選項(xiàng)A：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)要加征一道消費(fèi)稅，從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人為納稅人，根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，所以選項(xiàng)A征收增值稅，但不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：將自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，視同對外銷售，要征收消費(fèi)稅，但增值稅不視同銷售，不征收增值稅；選項(xiàng)D：進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)征收增值稅，但是生產(chǎn)設(shè)備不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。9. 【答案】BCDE【解析】選項(xiàng)A：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。10. 【答案】ABCD【解析】應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用?！皟r外費(fèi)用”是指：價外收取的基金、集資款、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、品牌使用費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但同時符合下列兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價外費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。11. 【答案】ACDE【解析】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)。12. 【答案】ACDE【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其它方面的，于移送使用時繳納消費(fèi)稅。13. 【答案】CE【解析】選項(xiàng)CE不屬于外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的范圍。14. 【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)中的受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，并不是納稅人；選項(xiàng)E：對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅補(bǔ)征。15. 【答案】ABCD【解析】回購企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：（1）回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價格。（2）聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費(fèi)稅。（3）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。16. 【答案】AC【解析】選項(xiàng)AB：在稅收征管中，如果發(fā)現(xiàn)委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了；選項(xiàng)C：對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅補(bǔ)征。17. 【答案】AE【解析】選項(xiàng)B：酒精與化妝品不屬于同一個稅目，不能跨越稅目抵扣已納的消費(fèi)稅；選項(xiàng)C：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款；選項(xiàng)D：汽車輪胎與小汽車不屬于同一個消費(fèi)稅稅目，不得跨越稅目抵扣已納的消費(fèi)稅。18. 【答案】BD【解析】金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。19. 【答案】ADE【解析】選項(xiàng)B：金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅；選項(xiàng)C：帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。20. 【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)C：帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。21. 【答案】BDE【解析】總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別在各自機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅；卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報繳納消費(fèi)稅。則本題中，總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納增值稅=（50+20）17%9=（萬元）；總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（50+30）5%=4（萬元），總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=+4=（萬元）；分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納增值稅=（30+10）17%5=（萬元）。22. 【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)C：納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地申報納稅；但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。23. 【答案】BDE【解析】選項(xiàng)A：采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天；選項(xiàng)C：納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。24. 【答案】BD【解析】選項(xiàng)ABC：對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合以下條件的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅：（1）具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號；（2）酒精度低于38度（含）。文件同時規(guī)定，以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒適用稅率征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)E：“果啤”屬于啤酒。25. 【答案】AB