【文章內(nèi)容簡介】 通協(xié)調(diào)能力、責(zé)任感、勞動紀(jì)律(“八不準(zhǔn)”的執(zhí)行)、協(xié)作精神、審計創(chuàng)新、審計能力。王琳認(rèn)為審計人員績效生成的直接要素是審計信息釆用情況、審計準(zhǔn)則執(zhí)行情況和勞動紀(jì)律，當(dāng)某個因素不達標(biāo)時，通過培訓(xùn)能夠幫助審計人員提高工作績效。　　宋令芳(2022)提出審計整改對審計機關(guān)績效的影響應(yīng)該值得關(guān)注和加強應(yīng)對措施。審計整改如果缺乏監(jiān)督，將使得審計機關(guān)的權(quán)威和公信力受到影響，也使審計機關(guān)的工作績效大打折扣，因此要強化審計整改跟蹤職能。陳莉等(2022)對影響國家審計機關(guān)績效的因素進行了一個宏觀的分析，包括五大方面。首先， “行政模式”的審計體制是影響審計機關(guān)績效的最深層次的因素；第二，審計組織結(jié)構(gòu)和層次的合理與否，會影響到審計組織內(nèi)部的積極性和協(xié)調(diào)性的發(fā)揮；第三，審計人員的綜合素質(zhì)與審計績效正相關(guān)，而這需要科學(xué)的人力資源管理方法，來提高簾計人員的能動性；第四，信息化的管理技術(shù)手段的使用能夠保證審計質(zhì)量，提高審計機關(guān)的績效；最后，審計文化是審計機關(guān)績效的又一:重要影響因素，即審計理念(束汁人員的價值觀和原則)、審計人員的精神和作風(fēng)、束計思維模式和工作方式以及審計遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)等，這些因素良好的話，能夠提高審計機關(guān)的績效。黃文靜(2022)以審計成本與產(chǎn)出的計量作為評價審計機關(guān)績效的依據(jù)。她認(rèn)為審計機關(guān)成本=固定成本+變動成本，固定成本主要是圍繞審計機關(guān) H 常維持費用，而變動成本主要是圍繞業(yè)務(wù)數(shù)量或?qū)徲嬳椖康闹С?；審計機關(guān)的產(chǎn)出分為可用金額計量的和不可用金額計量兩個方面。同時，文中還提出廣東海洋大學(xué) 2022 屆本科生畢業(yè)論文－ 6 －了審計機關(guān)績效管理的指標(biāo):①經(jīng)費投入產(chǎn)出比?？偼度氘a(chǎn)出比等于可用金額計量的審計成果除以當(dāng)年總耗費；直接投入產(chǎn)出比等于可用金額計量審計成果除以審計業(yè)務(wù)費支出。人均產(chǎn)出比等于可用金額計量的審計成果除以審計工作量。③審計建議采納比等于已被采納的審計建議除以提出審計建議條數(shù)。歐陽程、陳莉(2022)依據(jù)平衡計分卡原理，選取專家，采取調(diào)查表的方法，把審計機構(gòu)績效評估分為四個維度，即審計結(jié)果、審計業(yè)務(wù)流程、審計組織的學(xué)習(xí)和審計客戶，采用層次分析法確定了各個指標(biāo)的權(quán)重，其中，四個維度的指標(biāo)權(quán)重分別為 、。最后使用模糊綜合評價的方法，對某審計機關(guān)的績效進行評估。其中，評價體系中審計成果這一維度指標(biāo)下的二級指標(biāo)有:審計發(fā)現(xiàn)屢犯事項的數(shù)量、重大審計發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量、審計建議得到執(zhí)行的比例和完成審計計劃的比例。 平衡記分卡運用于會計事務(wù)所績效評估的相關(guān)研究 整合財務(wù)策略綜效財務(wù)方面對事務(wù)所來說,充足的資金是其開展服務(wù)、拓寬市場、吸引優(yōu)秀人才、做大做強的基礎(chǔ)。財務(wù)層面仍從增加收入、減少費用這兩個大的方面來考核。在此維度中可以設(shè)立以下幾個指標(biāo)來考核。一是所審計項目的資產(chǎn)總額,權(quán)益總額,主要反映員工的工作量。二是在執(zhí)業(yè)中所消耗的財務(wù)資源,如執(zhí)行審計項目所支出的各種費用,這一指標(biāo)主要考核員工因疏忽或錯誤導(dǎo)致的超額資源耗費。當(dāng)然在制定考核指標(biāo)的時候,不僅要考慮審計人員的審計數(shù)量,還要考慮審計的質(zhì)量,如果不能保證審計質(zhì)量,審計再多的客戶也無濟于事,只會增加更大的出錯風(fēng)險,可以用出錯率來衡量這個指標(biāo)是指在一個項目內(nèi)出錯的次數(shù),這個指標(biāo)平衡了由于審計效率高(審計時間短而帶來的審計質(zhì)量低下的審計風(fēng)險,這樣可以使審計人員在保證效率的同時兼顧質(zhì)量,能夠在一定程度上控制審計風(fēng)險)。 第一,收入?？梢詮墓ぷ髁亢凸ぷ髻|(zhì)量兩個方面來考核。相應(yīng)的 KPI 為所審計項目的資產(chǎn)總額和審計效率。所審計項目的資產(chǎn)總額:不同規(guī)模的客戶,需要的審計資源和成本也不同,所以這個指標(biāo)可以很明確的表明員工的工作量有多大。審計效率=該項目實際用的審計時間/預(yù)算某項目所需要的審計時間,這個指標(biāo)表明了員工的工作效率,如果龐大的工作量的后盾是漫長的工作時間,那不是會計師事務(wù)所所能支撐和所能忍受的。第二,支出。這一目標(biāo)通過因疏忽或錯誤導(dǎo)致的超額資源耗費反映。相應(yīng)的 KPI 為成本費用率。成本費用率=(該項目實際的審計費用—預(yù)算該項目所需要的費用)/預(yù)算某個項目所需要的費用 。 整合顧客策略綜效顧客方面 顧客是上帝?？蛻艚嵌茸罨镜目紤]就是完全從顧客的需要出發(fā),思考該如何改進以更好的滿足客戶。獲得新客戶,增加市場占有率成為客戶層面最重要的戰(zhàn)略目標(biāo)。因為本文設(shè)計的是審計人員的績效評價指標(biāo),那么就不需要設(shè)計關(guān)于增加新客戶的指標(biāo),而只需要穩(wěn)定現(xiàn)有客戶。具體設(shè)計指標(biāo)有: Comment [U7]: 格式？Comment [U8]: 格式？廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 7 － 第一,客戶滿意度。提高客戶滿意度才能穩(wěn)定老客戶。相應(yīng)的業(yè)務(wù)評估指標(biāo)為現(xiàn)有客戶保持率?，F(xiàn)有客戶保持率=上一年審計的客戶本年還審計的客戶數(shù)量/上一年審計客戶的數(shù)量。較高的現(xiàn)有客戶保持率說明客戶滿意度較高,進而表明審計人員工作質(zhì)量比較高,比如對客戶態(tài)度友好,遇到問題能以很好的方式溝通等?？蛻魸M意度也有很多事務(wù)所通過對被審計客戶進行問卷調(diào)查和回訪客戶獲得?？蛻敉对V次數(shù)從反面說明了審計人員的工作態(tài)度和與客戶的溝通情況。 。 第二,建立客戶信息管理制度。建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的客戶檔案,摸清客戶基本信息,如客戶名稱、發(fā)行代表人、客戶地址、所在地郵編、電話、傳真、經(jīng)營范圍、客戶注冊資本、客戶經(jīng)營情況等,客戶單位的重大變動事項、對客戶單位的重大變動事項,均須計入客戶檔案,還要積累客戶年度業(yè)績和財務(wù)報告狀況,建立客戶信息管理系統(tǒng)?？梢圆捎贸椴榈姆绞健?第三,發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系,加強與客戶溝通,KPI 為溝通次數(shù)、客戶意見或建議的接納率。 第四,與公司管理層討論客戶問題的次數(shù)。 高質(zhì)量的服務(wù)水平是事務(wù)所謀求發(fā)展的根本保證。目前國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模一般,最基本的目標(biāo)是做大做強會計師事務(wù)所,而要實現(xiàn)做大做強,尤其需要加強內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范。會計師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是根基,對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)風(fēng)險起決定性作用,事務(wù)所做大做強的戰(zhàn)略要求事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須兩手同時抓,如果只是規(guī)模上去了而沒有規(guī)范的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,這樣的事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險是非常大的,不利于事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展,無法做到實質(zhì)上的“強” 。注冊會計師是個特殊的行業(yè),審計是一種特殊的服務(wù),內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的管理目標(biāo)主要是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量同時降低審計風(fēng)險。從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度考慮,會計師事務(wù)所的審計人員要想提高達到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低審計風(fēng)險的管理目標(biāo),促使事務(wù)所做大做強戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),關(guān)鍵成功因素有以下幾點: 第一,建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)服務(wù)水平。首先是對專業(yè)技能,KPI 有審計和會計的技能。其次是對信息處理的技能,在電算化的今天,計算機等技術(shù)手段是非常重要的工具,這些工具的熟練運用可以大大減少出錯率,提高工作效率,有助于提供更準(zhǔn)確的專業(yè)服務(wù)。第二,明確員工的職級要求。從審計人員的工作細(xì)節(jié)入手強化審計過程。 第三,培養(yǎng)員工的團隊精神。一加一大于二,在審計中更突出了團隊的力量。必須重視培養(yǎng)員工的團隊合作精神。 第四,建立完善的質(zhì)量控制體系。包括會計師事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門和完善審計工作底稿。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所實現(xiàn)做大做強的保證,只有提高了執(zhí)業(yè)質(zhì)量,才能在激烈的競爭中立于不敗之地,但是復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境使審計風(fēng)險加大,完善的質(zhì)控體系降低了審計風(fēng)險,事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門是事務(wù)所防范風(fēng)險的最終殺手锏。相應(yīng)的評估指標(biāo)為業(yè)務(wù)報告格式的完整性、合規(guī)性。工作底稿是一個審計人員的工作步驟、工作的證據(jù),清晰、完整的工作底稿是審計人員實施整個審計流程的具體化。它直接影響財務(wù)報告的質(zhì)量。相應(yīng)的 KPI 為工作底稿的清晰度、完整性。 人才是發(fā)展的根本。作為典型的知識密集型企業(yè)的會計師事務(wù)所尤其如此。對人Comment [U9]: 從理論基礎(chǔ)過渡到這里要有所銜接，比如你上面最后一點可以是平衡記分卡的應(yīng)用現(xiàn)狀，下面過渡到其在中小型事務(wù)所的應(yīng)用。廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 8 －才的培養(yǎng)和儲備,尤其是國際化人才的培養(yǎng)和儲備,是事務(wù)所做大做強的保證。為了吸引人才,會計師事務(wù)所必須提高自身競爭力,提高員工對事務(wù)所的滿意度,以吸引更多的 CPA 加入。戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素有: 第一,提高自身的競爭力,主要是提高員工的整體工作能力。包括員工參加必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),如公司內(nèi)部組織的培訓(xùn)、全國統(tǒng)一組織的培訓(xùn)等,這是提升員工個人素質(zhì)和工作能力的重要手段。也為了提高注冊會計師整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力,一般事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)都有員工必須參加的、強制性的培訓(xùn)和自愿參加的培訓(xùn),前者需要考核通過方可,這是沒有選擇的,當(dāng)然此處指的是后者—自愿參加的事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)。也包括鼓勵員工報考注冊會計師的考試,比如免費短期培訓(xùn)、報銷考試費用等鼓勵政策,這可以增加事務(wù)所內(nèi) CPA 的數(shù)量。相對應(yīng)的業(yè)務(wù)評估指標(biāo)為參加事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的次數(shù)、參加全國統(tǒng)一培訓(xùn)的次數(shù)、CPA 考試通過率或通過門數(shù)。同時包括輔助人員的配備的合理性。審計是團隊能力的完美體現(xiàn),一個團隊工作的質(zhì)量和效率取決于每個人,合理的人員配備是激發(fā)團隊高質(zhì)高效完成任務(wù)的重要因素。相應(yīng)的評估指標(biāo)為項目拖延次數(shù)、加班次數(shù)和正確率。 第二,提高員工對事務(wù)所的滿意度。將員工的獎勵方案具體化、提高事務(wù)福利制度以及鼓勵員工提出意見和建議并重視之。相應(yīng)的評估指標(biāo)為員工所提意見和建議的建議采納率、意見接受率。 需要注意的是,不能僅僅通過物質(zhì)獎勵來肯定員工,應(yīng)結(jié)合其他措施讓獎勵轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力再運用于事務(wù)所,比如,可以和員工定期溝通,了解他們的職業(yè)規(guī)劃,并在他們?nèi)〉靡欢ǖ膶W(xué)習(xí)成果后提供其對審計、稅務(wù)、咨詢等方面業(yè)務(wù)的選擇權(quán)。如此一來,員工將不會僅僅依賴跳槽這種方式來完成其職業(yè)規(guī)劃,同時,也避免了會計師事務(wù)所本身的人才浪費。 3 中小型會計師事務(wù)所績效評估現(xiàn)狀及存在的問題 實務(wù)中顧客層面普遍存在的問題及現(xiàn)狀在我國，由于規(guī)范化運作的歷史較短，中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部原始積累的經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)少，市場上也難以找到同行業(yè)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)作參考，缺乏規(guī)范化的內(nèi)外部商業(yè)環(huán)境導(dǎo)致我國中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部管理統(tǒng)計信息缺乏。現(xiàn)代企業(yè)的競爭立足于服務(wù)顧客、滿足顧客需求、幫助顧客實現(xiàn)其價值取向，因此企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略應(yīng)以顧客和市場為導(dǎo)向，確定應(yīng)為顧客和市場提供的價值，并據(jù)此確定相應(yīng)的評價要素來衡量顧客層面績效?？蛻魧用娴膶徲媰?nèi)容是企業(yè)績效審計的關(guān)鍵。企業(yè)要想獲取出色的財務(wù)業(yè)績，就必須研發(fā)出受顧客青睞的產(chǎn)品或服務(wù)，客戶層面的績效審計可分為兩個層次：第一層次是企業(yè)在客戶方面所期望達到的績效而采用的考評指標(biāo)，也稱為“核心考評組”指標(biāo)，主要包括“市場份額” 、 “客戶保持率” 、“客戶獲得率” 、 “客戶滿意程度” 、 “客戶獲利能力”等，這些指標(biāo)構(gòu)成一個因果關(guān)系Comment [U10]: 格式？廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 9 －鏈；第二層次針對第一套