【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 通協(xié)調(diào)能力、責(zé)任感、勞動(dòng)紀(jì)律(“八不準(zhǔn)”的執(zhí)行)、協(xié)作精神、審計(jì)創(chuàng)新、審計(jì)能力。王琳認(rèn)為審計(jì)人員績(jī)效生成的直接要素是審計(jì)信息釆用情況、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和勞動(dòng)紀(jì)律，當(dāng)某個(gè)因素不達(dá)標(biāo)時(shí)，通過(guò)培訓(xùn)能夠幫助審計(jì)人員提高工作績(jī)效?！　∷瘟罘?2022)提出審計(jì)整改對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的影響應(yīng)該值得關(guān)注和加強(qiáng)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)整改如果缺乏監(jiān)督，將使得審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和公信力受到影響，也使審計(jì)機(jī)關(guān)的工作績(jī)效大打折扣，因此要強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤職能。陳莉等(2022)對(duì)影響國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的因素進(jìn)行了一個(gè)宏觀的分析，包括五大方面。首先， “行政模式”的審計(jì)體制是影響審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的最深層次的因素；第二，審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和層次的合理與否，會(huì)影響到審計(jì)組織內(nèi)部的積極性和協(xié)調(diào)性的發(fā)揮；第三，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與審計(jì)績(jī)效正相關(guān)，而這需要科學(xué)的人力資源管理方法，來(lái)提高簾計(jì)人員的能動(dòng)性；第四，信息化的管理技術(shù)手段的使用能夠保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效；最后，審計(jì)文化是審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的又一:重要影響因素，即審計(jì)理念(束汁人員的價(jià)值觀和原則)、審計(jì)人員的精神和作風(fēng)、束計(jì)思維模式和工作方式以及審計(jì)遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)等，這些因素良好的話，能夠提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效。黃文靜(2022)以審計(jì)成本與產(chǎn)出的計(jì)量作為評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的依據(jù)。她認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)成本=固定成本+變動(dòng)成本，固定成本主要是圍繞審計(jì)機(jī)關(guān) H 常維持費(fèi)用，而變動(dòng)成本主要是圍繞業(yè)務(wù)數(shù)量或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的支出；審計(jì)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出分為可用金額計(jì)量的和不可用金額計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。同時(shí)，文中還提出廣東海洋大學(xué) 2022 屆本科生畢業(yè)論文－ 6 －了審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效管理的指標(biāo):①經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出比。總投入產(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量的審計(jì)成果除以當(dāng)年總耗費(fèi)；直接投入產(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量審計(jì)成果除以審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)支出。人均產(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量的審計(jì)成果除以審計(jì)工作量。③審計(jì)建議采納比等于已被采納的審計(jì)建議除以提出審計(jì)建議條數(shù)。歐陽(yáng)程、陳莉(2022)依據(jù)平衡計(jì)分卡原理，選取專(zhuān)家，采取調(diào)查表的方法，把審計(jì)機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)估分為四個(gè)維度，即審計(jì)結(jié)果、審計(jì)業(yè)務(wù)流程、審計(jì)組織的學(xué)習(xí)和審計(jì)客戶(hù)，采用層次分析法確定了各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，其中，四個(gè)維度的指標(biāo)權(quán)重分別為 、。最后使用模糊綜合評(píng)價(jià)的方法，對(duì)某審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。其中，評(píng)價(jià)體系中審計(jì)成果這一維度指標(biāo)下的二級(jí)指標(biāo)有:審計(jì)發(fā)現(xiàn)屢犯事項(xiàng)的數(shù)量、重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量、審計(jì)建議得到執(zhí)行的比例和完成審計(jì)計(jì)劃的比例。 平衡記分卡運(yùn)用于會(huì)計(jì)事務(wù)所績(jī)效評(píng)估的相關(guān)研究 整合財(cái)務(wù)策略綜效財(cái)務(wù)方面對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō),充足的資金是其開(kāi)展服務(wù)、拓寬市場(chǎng)、吸引優(yōu)秀人才、做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)層面仍從增加收入、減少費(fèi)用這兩個(gè)大的方面來(lái)考核。在此維度中可以設(shè)立以下幾個(gè)指標(biāo)來(lái)考核。一是所審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)總額,權(quán)益總額,主要反映員工的工作量。二是在執(zhí)業(yè)中所消耗的財(cái)務(wù)資源,如執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目所支出的各種費(fèi)用,這一指標(biāo)主要考核員工因疏忽或錯(cuò)誤導(dǎo)致的超額資源耗費(fèi)。當(dāng)然在制定考核指標(biāo)的時(shí)候,不僅要考慮審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)量,還要考慮審計(jì)的質(zhì)量,如果不能保證審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)再多的客戶(hù)也無(wú)濟(jì)于事,只會(huì)增加更大的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn),可以用出錯(cuò)率來(lái)衡量這個(gè)指標(biāo)是指在一個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)出錯(cuò)的次數(shù),這個(gè)指標(biāo)平衡了由于審計(jì)效率高(審計(jì)時(shí)間短而帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這樣可以使審計(jì)人員在保證效率的同時(shí)兼顧質(zhì)量,能夠在一定程度上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))。 第一,收入?？梢詮墓ぷ髁亢凸ぷ髻|(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)考核。相應(yīng)的 KPI 為所審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)總額和審計(jì)效率。所審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)總額:不同規(guī)模的客戶(hù),需要的審計(jì)資源和成本也不同,所以這個(gè)指標(biāo)可以很明確的表明員工的工作量有多大。審計(jì)效率=該項(xiàng)目實(shí)際用的審計(jì)時(shí)間/預(yù)算某項(xiàng)目所需要的審計(jì)時(shí)間,這個(gè)指標(biāo)表明了員工的工作效率,如果龐大的工作量的后盾是漫長(zhǎng)的工作時(shí)間,那不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所所能支撐和所能忍受的。第二,支出。這一目標(biāo)通過(guò)因疏忽或錯(cuò)誤導(dǎo)致的超額資源耗費(fèi)反映。相應(yīng)的 KPI 為成本費(fèi)用率。成本費(fèi)用率=(該項(xiàng)目實(shí)際的審計(jì)費(fèi)用—預(yù)算該項(xiàng)目所需要的費(fèi)用)/預(yù)算某個(gè)項(xiàng)目所需要的費(fèi)用 。 整合顧客策略綜效顧客方面 顧客是上帝。客戶(hù)角度最基本的考慮就是完全從顧客的需要出發(fā),思考該如何改進(jìn)以更好的滿足客戶(hù)。獲得新客戶(hù),增加市場(chǎng)占有率成為客戶(hù)層面最重要的戰(zhàn)略目標(biāo)。因?yàn)楸疚脑O(shè)計(jì)的是審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo),那么就不需要設(shè)計(jì)關(guān)于增加新客戶(hù)的指標(biāo),而只需要穩(wěn)定現(xiàn)有客戶(hù)。具體設(shè)計(jì)指標(biāo)有: Comment [U7]: 格式？Comment [U8]: 格式？廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 7 － 第一,客戶(hù)滿意度。提高客戶(hù)滿意度才能穩(wěn)定老客戶(hù)。相應(yīng)的業(yè)務(wù)評(píng)估指標(biāo)為現(xiàn)有客戶(hù)保持率?，F(xiàn)有客戶(hù)保持率=上一年審計(jì)的客戶(hù)本年還審計(jì)的客戶(hù)數(shù)量/上一年審計(jì)客戶(hù)的數(shù)量。較高的現(xiàn)有客戶(hù)保持率說(shuō)明客戶(hù)滿意度較高,進(jìn)而表明審計(jì)人員工作質(zhì)量比較高,比如對(duì)客戶(hù)態(tài)度友好,遇到問(wèn)題能以很好的方式溝通等?？蛻?hù)滿意度也有很多事務(wù)所通過(guò)對(duì)被審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和回訪客戶(hù)獲得?？蛻?hù)投訴次數(shù)從反面說(shuō)明了審計(jì)人員的工作態(tài)度和與客戶(hù)的溝通情況。 。 第二,建立客戶(hù)信息管理制度。建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的客戶(hù)檔案,摸清客戶(hù)基本信息,如客戶(hù)名稱(chēng)、發(fā)行代表人、客戶(hù)地址、所在地郵編、電話、傳真、經(jīng)營(yíng)范圍、客戶(hù)注冊(cè)資本、客戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況等,客戶(hù)單位的重大變動(dòng)事項(xiàng)、對(duì)客戶(hù)單位的重大變動(dòng)事項(xiàng),均須計(jì)入客戶(hù)檔案,還要積累客戶(hù)年度業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告狀況,建立客戶(hù)信息管理系統(tǒng)?？梢圆捎贸椴榈姆绞健?第三,發(fā)展并保持與客戶(hù)的關(guān)系,加強(qiáng)與客戶(hù)溝通,KPI 為溝通次數(shù)、客戶(hù)意見(jiàn)或建議的接納率。 第四,與公司管理層討論客戶(hù)問(wèn)題的次數(shù)。 高質(zhì)量的服務(wù)水平是事務(wù)所謀求發(fā)展的根本保證。目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模一般,最基本的目標(biāo)是做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而要實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng),尤其需要加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是根基,對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用,事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略要求事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須兩手同時(shí)抓,如果只是規(guī)模上去了而沒(méi)有規(guī)范的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,這樣的事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是非常大的,不利于事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,無(wú)法做到實(shí)質(zhì)上的“強(qiáng)” 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是個(gè)特殊的行業(yè),審計(jì)是一種特殊的服務(wù),內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的管理目標(biāo)主要是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度考慮,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員要想提高達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo),促使事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵成功因素有以下幾點(diǎn): 第一,建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平。首先是對(duì)專(zhuān)業(yè)技能,KPI 有審計(jì)和會(huì)計(jì)的技能。其次是對(duì)信息處理的技能,在電算化的今天,計(jì)算機(jī)等技術(shù)手段是非常重要的工具,這些工具的熟練運(yùn)用可以大大減少出錯(cuò)率,提高工作效率,有助于提供更準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。第二,明確員工的職級(jí)要求。從審計(jì)人員的工作細(xì)節(jié)入手強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程。 第三,培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)精神。一加一大于二,在審計(jì)中更突出了團(tuán)隊(duì)的力量。必須重視培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)合作精神。 第四,建立完善的質(zhì)量控制體系。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門(mén)和完善審計(jì)工作底稿。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的保證,只有提高了執(zhí)業(yè)質(zhì)量,才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,但是復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,完善的質(zhì)控體系降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門(mén)是事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)的最終殺手锏。相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)為業(yè)務(wù)報(bào)告格式的完整性、合規(guī)性。工作底稿是一個(gè)審計(jì)人員的工作步驟、工作的證據(jù),清晰、完整的工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施整個(gè)審計(jì)流程的具體化。它直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。相應(yīng)的 KPI 為工作底稿的清晰度、完整性。 人才是發(fā)展的根本。作為典型的知識(shí)密集型企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其如此。對(duì)人Comment [U9]: 從理論基礎(chǔ)過(guò)渡到這里要有所銜接，比如你上面最后一點(diǎn)可以是平衡記分卡的應(yīng)用現(xiàn)狀，下面過(guò)渡到其在中小型事務(wù)所的應(yīng)用。廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 8 －才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備,尤其是國(guó)際化人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備,是事務(wù)所做大做強(qiáng)的保證。為了吸引人才,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高自身競(jìng)爭(zhēng)力,提高員工對(duì)事務(wù)所的滿意度,以吸引更多的 CPA 加入。戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素有: 第一,提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,主要是提高員工的整體工作能力。包括員工參加必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),如公司內(nèi)部組織的培訓(xùn)、全國(guó)統(tǒng)一組織的培訓(xùn)等,這是提升員工個(gè)人素質(zhì)和工作能力的重要手段。也為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力,一般事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)都有員工必須參加的、強(qiáng)制性的培訓(xùn)和自愿參加的培訓(xùn),前者需要考核通過(guò)方可,這是沒(méi)有選擇的,當(dāng)然此處指的是后者—自愿參加的事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)。也包括鼓勵(lì)員工報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試,比如免費(fèi)短期培訓(xùn)、報(bào)銷(xiāo)考試費(fèi)用等鼓勵(lì)政策,這可以增加事務(wù)所內(nèi) CPA 的數(shù)量。相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)評(píng)估指標(biāo)為參加事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的次數(shù)、參加全國(guó)統(tǒng)一培訓(xùn)的次數(shù)、CPA 考試通過(guò)率或通過(guò)門(mén)數(shù)。同時(shí)包括輔助人員的配備的合理性。審計(jì)是團(tuán)隊(duì)能力的完美體現(xiàn),一個(gè)團(tuán)隊(duì)工作的質(zhì)量和效率取決于每個(gè)人,合理的人員配備是激發(fā)團(tuán)隊(duì)高質(zhì)高效完成任務(wù)的重要因素。相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)為項(xiàng)目拖延次數(shù)、加班次數(shù)和正確率。 第二,提高員工對(duì)事務(wù)所的滿意度。將員工的獎(jiǎng)勵(lì)方案具體化、提高事務(wù)福利制度以及鼓勵(lì)員工提出意見(jiàn)和建議并重視之。相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)為員工所提意見(jiàn)和建議的建議采納率、意見(jiàn)接受率。 需要注意的是,不能僅僅通過(guò)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)肯定員工,應(yīng)結(jié)合其他措施讓獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力再運(yùn)用于事務(wù)所,比如,可以和員工定期溝通,了解他們的職業(yè)規(guī)劃,并在他們?nèi)〉靡欢ǖ膶W(xué)習(xí)成果后提供其對(duì)審計(jì)、稅務(wù)、咨詢(xún)等方面業(yè)務(wù)的選擇權(quán)。如此一來(lái),員工將不會(huì)僅僅依賴(lài)跳槽這種方式來(lái)完成其職業(yè)規(guī)劃,同時(shí),也避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的人才浪費(fèi)。 3 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)估現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 實(shí)務(wù)中顧客層面普遍存在的問(wèn)題及現(xiàn)狀在我國(guó)，由于規(guī)范化運(yùn)作的歷史較短，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部原始積累的經(jīng)營(yíng)、管理數(shù)據(jù)少，市場(chǎng)上也難以找到同行業(yè)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)作參考，缺乏規(guī)范化的內(nèi)外部商業(yè)環(huán)境導(dǎo)致我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理統(tǒng)計(jì)信息缺乏。現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)立足于服務(wù)顧客、滿足顧客需求、幫助顧客實(shí)現(xiàn)其價(jià)值取向，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略應(yīng)以顧客和市場(chǎng)為導(dǎo)向，確定應(yīng)為顧客和市場(chǎng)提供的價(jià)值，并據(jù)此確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)要素來(lái)衡量顧客層面績(jī)效。客戶(hù)層面的審計(jì)內(nèi)容是企業(yè)績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。企業(yè)要想獲取出色的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，就必須研發(fā)出受顧客青睞的產(chǎn)品或服務(wù)，客戶(hù)層面的績(jī)效審計(jì)可分為兩個(gè)層次：第一層次是企業(yè)在客戶(hù)方面所期望達(dá)到的績(jī)效而采用的考評(píng)指標(biāo)，也稱(chēng)為“核心考評(píng)組”指標(biāo)，主要包括“市場(chǎng)份額” 、 “客戶(hù)保持率” 、“客戶(hù)獲得率” 、 “客戶(hù)滿意程度” 、 “客戶(hù)獲利能力”等，這些指標(biāo)構(gòu)成一個(gè)因果關(guān)系Comment [U10]: 格式？廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 9 －鏈；第二層次針對(duì)第一套