【正文】 有很強(qiáng)的代表性。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和實(shí)踐的推動(dòng)，平衡計(jì)分卡理論體系在進(jìn)一步完善，不斷得到發(fā)展。這三部著作已分別被翻譯為 21 種、18 種和 5 種文字。 and （1984）中提出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)無法真實(shí)地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r的觀點(diǎn)。而后來隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，和社會(huì)的進(jìn)步，Diana Winstanley（2022）經(jīng)過一系列的實(shí)踐性研究和總結(jié)為總經(jīng)理們提供了一套功能強(qiáng)大而實(shí)用的管理工具包。今天的企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到基于技術(shù)的優(yōu)勢(shì)是短暫的，企業(yè)的無形資產(chǎn)才是長(zhǎng)期的、具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的。企業(yè)平衡計(jì)分卡就是在這樣的情況下產(chǎn)生的。祁世芳，閻東（2022）指出平衡計(jì)分卡是在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上加入了未來驅(qū)動(dòng)因素，即客戶因素、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過程和員工的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)，在集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。我國(guó)理論界、實(shí)務(wù)界充分認(rèn)識(shí)到基于平衡計(jì)分卡下公司績(jī)效管理的重要性。劉丹，宋愛蘋（2022）提出了建立適合公司發(fā)展的企業(yè)文化的重要性。周娜（2022）提出公司治理的必要性，公司績(jī)效管理更是公司治理的重中之重，它對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展都起著決定性的作用。近年來，平衡計(jì)分卡首先在世界 500 強(qiáng)企業(yè)運(yùn)用并取得成效，后被廣泛運(yùn)用到各行各業(yè)。平衡計(jì)分卡是處理好長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)與具體目標(biāo)的一個(gè)戰(zhàn)略性管理系統(tǒng)，有很強(qiáng)的科學(xué)性與應(yīng)用價(jià)值。平衡計(jì)分卡理念為組織領(lǐng)導(dǎo)者提供了一套科學(xué)的管理框架，幫助組織管理層提升戰(zhàn)略能力，獲得持續(xù)性的收益，實(shí)現(xiàn)高效管理。研究客戶和人才資源對(duì)提高會(huì)計(jì)事務(wù)所管理和績(jī)效的重要性，并分析了戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素多元化。然后再按平衡記分卡的理論基礎(chǔ)，可分概念、內(nèi)容、作用、歷史與現(xiàn)狀等分點(diǎn)論述廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 4 －2 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究平衡記分卡的理論基礎(chǔ) 績(jī)效評(píng)估采用的工具與現(xiàn)狀 各國(guó)主要審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)估分析美國(guó)審計(jì)總署(GAO)在績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)上，主要采用戰(zhàn)略計(jì)劃和標(biāo)桿管理方法。總署在對(duì)評(píng)估分析測(cè)定方面?zhèn)戎貙?duì)部門效能的考核，使用成本效益分析法，考核部門在年度末是否用最少的資金完成最多最優(yōu)的審計(jì)工作。(程愛、裴育，2022)美國(guó)聯(lián)邦審計(jì)機(jī)關(guān)最新的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括四個(gè)方面:Results(結(jié)果)、Clients (顧客)、People (員工)和 Internal Operation (內(nèi)部運(yùn)作)。(1)結(jié)果指標(biāo)包括:當(dāng)年財(cái)務(wù)績(jī)效、告年其他效益(難以用貨幣計(jì)量的績(jī)效，以根據(jù)采取行動(dòng)的數(shù)量表示)、4 年前審計(jì)建議落實(shí)的百分比、當(dāng)年有建議的審計(jì)文件比例；(2)顧客指標(biāo)包括:當(dāng)年向國(guó)會(huì)提供證詞數(shù)、報(bào)告和文件的及時(shí)性；(3)員工指標(biāo):當(dāng)年招工計(jì)劃完成率、錄用通知接受率、當(dāng)年職員保留率(考慮退休人員)、當(dāng)年職員保留率(除去自然退休人員)、職員發(fā)展、職員利用、領(lǐng)導(dǎo)能力和組織環(huán)境，最后 4個(gè)滿意度指標(biāo)是通過第三方公司對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)人員滿意度的調(diào)查完成；(4)內(nèi)部運(yùn)作指標(biāo):幫助完成工作、工作生活質(zhì)量。(胡乃撥，2022)從全球范圍內(nèi)看，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)行績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)尚缺少統(tǒng)一規(guī)范的操作規(guī)定和指標(biāo)設(shè)定。其屮金額指標(biāo)如美國(guó)采用的“當(dāng)年財(cái)務(wù)效益”等。百分比指標(biāo)如英國(guó)的“審計(jì)報(bào)告按時(shí)完成的比例”等。同年，英國(guó)審計(jì)署、日本會(huì)計(jì)檢察院、美國(guó)審計(jì)署可用金額計(jì)量的投入產(chǎn)出比如圖 21所示。例如，為聯(lián)邦政府節(jié)約了 457億美元，相當(dāng)于每投入 1美元，就能夠得到了 81美元的回報(bào)；廣東海洋大學(xué) 2022 屆本科生畢業(yè)論文－ 5 －由于美國(guó)審計(jì)署的努力，使聯(lián)邦政府各部門和領(lǐng)域改進(jìn)了 1318 處工作；審計(jì)成果中，有三分之二的附有審計(jì)建議，其中 80%被國(guó)會(huì)或被審計(jì)單位采納。即使這樣，美國(guó)審計(jì)署共向國(guó)會(huì)的聽證會(huì)提交了 174 次證詞報(bào)告，包括浪費(fèi)、欺詐、濫用權(quán)力和管理不善導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域。國(guó)內(nèi)第一篇關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)的文章是陳玲(2022)發(fā)表在《中國(guó)審計(jì)》上，是基于績(jī)效管理的角度提出來的，文章中探討了審計(jì)機(jī)關(guān)如何制定績(jī)效目標(biāo)。她還認(rèn)為，這樣能夠反映績(jī)效管理重視審計(jì)結(jié)果的管理，而內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)設(shè)定又能反映績(jī)效管理重視過程的管理，學(xué)習(xí)發(fā)展方面則能夠體現(xiàn)以人為本的管理思想。王琳認(rèn)為審計(jì)人員績(jī)效生成的直接要素是審計(jì)信息釆用情況、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和勞動(dòng)紀(jì)律，當(dāng)某個(gè)因素不達(dá)標(biāo)時(shí)，通過培訓(xùn)能夠幫助審計(jì)人員提高工作績(jī)效。審計(jì)整改如果缺乏監(jiān)督，將使得審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和公信力受到影響，也使審計(jì)機(jī)關(guān)的工作績(jī)效大打折扣，因此要強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤職能。首先， “行政模式”的審計(jì)體制是影響審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的最深層次的因素；第二，審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和層次的合理與否，會(huì)影響到審計(jì)組織內(nèi)部的積極性和協(xié)調(diào)性的發(fā)揮；第三，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與審計(jì)績(jī)效正相關(guān)，而這需要科學(xué)的人力資源管理方法，來提高簾計(jì)人員的能動(dòng)性；第四，信息化的管理技術(shù)手段的使用能夠保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效；最后，審計(jì)文化是審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的又一:重要影響因素，即審計(jì)理念(束汁人員的價(jià)值觀和原則)、審計(jì)人員的精神和作風(fēng)、束計(jì)思維模式和工作方式以及審計(jì)遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)等，這些因素良好的話，能夠提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效。她認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)成本=固定成本+變動(dòng)成本，固定成本主要是圍繞審計(jì)機(jī)關(guān) H 常維持費(fèi)用，而變動(dòng)成本主要是圍繞業(yè)務(wù)數(shù)量或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的支出；審計(jì)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出分為可用金額計(jì)量的和不可用金額計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面?？偼度氘a(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量的審計(jì)成果除以當(dāng)年總耗費(fèi)；直接投入產(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量審計(jì)成果除以審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)支出。③審計(jì)建議采納比等于已被采納的審計(jì)建議除以提出審計(jì)建議條數(shù)。最后使用模糊綜合評(píng)價(jià)的方法，對(duì)某審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。 平衡記分卡運(yùn)用于會(huì)計(jì)事務(wù)所績(jī)效評(píng)估的相關(guān)研究 整合財(cái)務(wù)策略綜效財(cái)務(wù)方面對(duì)事務(wù)所來說,充足的資金是其開展服務(wù)、拓寬市場(chǎng)、吸引優(yōu)秀人才、做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)。在此維度中可以設(shè)立以下幾個(gè)指標(biāo)來考核。二是在執(zhí)業(yè)中所消耗的財(cái)務(wù)資源,如執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目所支出的各種費(fèi)用,這一指標(biāo)主要考核員工因疏忽或錯(cuò)誤導(dǎo)致的超額資源耗費(fèi)。 第一,收入。相應(yīng)的 KPI 為所審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)總額和審計(jì)效率。審計(jì)效率=該項(xiàng)目實(shí)際用的審計(jì)時(shí)間/預(yù)算某項(xiàng)目所需要的審計(jì)時(shí)間,這個(gè)指標(biāo)表明了員工的工作效率,如果龐大的工作量的后盾是漫長(zhǎng)的工作時(shí)間,那不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所所能支撐和所能忍受的。這一目標(biāo)通過因疏忽或錯(cuò)誤導(dǎo)致的超額資源耗費(fèi)反映。成本費(fèi)用率=(該項(xiàng)目實(shí)際的審計(jì)費(fèi)用—預(yù)算該項(xiàng)目所需要的費(fèi)用)/預(yù)算某個(gè)項(xiàng)目所需要的費(fèi)用 ?？蛻艚嵌茸罨镜目紤]就是完全從顧客的需要出發(fā),思考該如何改進(jìn)以更好的滿足客戶。因?yàn)楸疚脑O(shè)計(jì)的是審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo),那么就不需要設(shè)計(jì)關(guān)于增加新客戶的指標(biāo),而只需要穩(wěn)定現(xiàn)有客戶。提高客戶滿意度才能穩(wěn)定老客戶?，F(xiàn)有客戶保持率=上一年審計(jì)的客戶本年還審計(jì)的客戶數(shù)量/上一年審計(jì)客戶的數(shù)量?？蛻魸M意度也有很多事務(wù)所通過對(duì)被審計(jì)客戶進(jìn)行問卷調(diào)查和回訪客戶獲得。 。建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的客戶檔案,摸清客戶基本信息,如客戶名稱、發(fā)行代表人、客戶地址、所在地郵編、電話、傳真、經(jīng)營(yíng)范圍、客戶注冊(cè)資本、客戶經(jīng)營(yíng)情況等,客戶單位的重大變動(dòng)事項(xiàng)、對(duì)客戶單位的重大變動(dòng)事項(xiàng),均須計(jì)入客戶檔案,還要積累客戶年度業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告狀況,建立客戶信息管理系統(tǒng)。 第三,發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系,加強(qiáng)與客戶溝通,KPI 為溝通次數(shù)、客戶意見或建議的接納率。 高質(zhì)量的服務(wù)水平是事務(wù)所謀求發(fā)展的根本保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是根基,對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用,事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略要求事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須兩手同時(shí)抓,如果只是規(guī)模上去了而沒有規(guī)范的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,這樣的事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是非常大的,不利于事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,無法做到實(shí)質(zhì)上的“強(qiáng)” 。從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度考慮,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員要想提高達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo),促使事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵成功因素有以下幾點(diǎn): 第一,建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)服務(wù)水平。其次是對(duì)信息處理的技能,在電算化的今天,計(jì)算機(jī)等技術(shù)手段是非常重要的工具,這些工具的熟練運(yùn)用可以大大減少出錯(cuò)率,提高工作效率,有助于提供更準(zhǔn)確的專業(yè)服務(wù)。從審計(jì)人員的工作細(xì)節(jié)入手強(qiáng)化審計(jì)過程。一加一大于二,在審計(jì)中更突出了團(tuán)隊(duì)的力量。 第四,建立完善的質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的保證,只有提高了執(zhí)業(yè)質(zhì)量,才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,但是復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,完善的質(zhì)控體系降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門是事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)的最終殺手锏。工作底稿是一個(gè)審計(jì)人員的工作步驟、工作的證據(jù),清晰、完整的工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施整個(gè)審計(jì)流程的具體化。相應(yīng)的 KPI 為工作底稿的清晰度、完整性。作為典型的知識(shí)密集型企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其如此。廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 8 －才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備,尤其是國(guó)際化人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備,是事務(wù)所做大做強(qiáng)的保證。戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素有: 第一,提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,主要是提高員工的整體工作能力。也為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力,一般事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)都有員工必須參加的、強(qiáng)制性的培訓(xùn)和自愿參加的培訓(xùn),前者需要考核通過方可,這是沒有選擇的,當(dāng)然此處指的是后者—自愿參加的事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)。相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)評(píng)估指標(biāo)為參加事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的次數(shù)、參加全國(guó)統(tǒng)一培訓(xùn)的次數(shù)、CPA 考試通過率或通過門數(shù)。審計(jì)是團(tuán)隊(duì)能力的完美體現(xiàn),一個(gè)團(tuán)隊(duì)工作的質(zhì)量和效率取決于每個(gè)人,合理的人員配備是激發(fā)團(tuán)隊(duì)高質(zhì)高效完成任務(wù)的重要因素。 第二,提高員工對(duì)事務(wù)所的滿意度。相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)為員工所提意見和建議的建議采納率、意見接受率。如此一來,員工將不會(huì)僅僅依賴跳槽這種方式來完成其職業(yè)規(guī)劃,同時(shí),也避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的人才浪費(fèi)?，F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)立足于服務(wù)顧客、滿足顧客需求、幫助顧客實(shí)現(xiàn)其價(jià)值取向，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略應(yīng)以顧客和市場(chǎng)為導(dǎo)向，確定應(yīng)為顧客和市場(chǎng)提供的價(jià)值，并據(jù)此確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)要素來衡量顧客層面績(jī)效。企業(yè)要想獲取出色的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，就必須研發(fā)出受顧客青睞的產(chǎn)品或服務(wù)，客戶層面的績(jī)效審計(jì)可分為兩個(gè)層次：第一層次是企業(yè)在客戶方面所期望達(dá)到的績(jī)效而采用的考評(píng)指標(biāo)，也稱為“核心考評(píng)組”指標(biāo)，主要包括“市場(chǎng)份額” 、 “客戶保持率” 、“客戶獲得率” 、 “客戶滿意程度” 、 “客戶獲利能力”等，這些指標(biāo)構(gòu)成一個(gè)因果關(guān)系Comment [U10]: 格式？廣東海洋大學(xué) 2022屆本科生畢業(yè)論文－ 9 －鏈；第二層次針對(duì)第一套考評(píng)方法中的各項(xiàng)指標(biāo)，分析達(dá)到各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)采取的措施及影響因素，然后給予測(cè)評(píng)。 成果效益層面 A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性 平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面彼此連接,前后呼應(yīng),互為因果。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施平衡計(jì)分卡首先面對(duì)的是投入即成本而非收益。就像人體,平衡計(jì)分卡就像一劑良藥,當(dāng)人體出現(xiàn)異常而希望通過良藥的管理來增強(qiáng)體質(zhì)時(shí),買了又吃