淺談企業(yè)從事商品期貨套保的財(cái)務(wù)處理1(編輯修改稿)
2025-07-19 18:54 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。套保會(huì)計(jì)實(shí)施的實(shí)務(wù)流程:分為套期關(guān)系確認(rèn)和套保會(huì)計(jì)執(zhí)行兩大部分的六個(gè)步驟本文重點(diǎn)是給公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)核算方法帳務(wù)處理的具體操作方法并加以范例講解，其他步驟另行撰文介紹。2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，第22號(hào)“金融工具的確認(rèn)和計(jì)量”、第23號(hào)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、第24號(hào)“套期保值”和第37號(hào)“金融工具列報(bào)”對(duì)金融工具的核算進(jìn)行了規(guī)范，填補(bǔ)了衍生金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范上的空白。但是，我國(guó)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)商品期貨交易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于從事商品期貨交易的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)范下對(duì)商品期貨交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。接下來(lái)借鑒相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及現(xiàn)有套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)商品期貨交易套期保值業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理給出具體操作方法。（二）套期保值會(huì)計(jì)科目設(shè)置 借鑒相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及現(xiàn)有套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，為便于商品期貨業(yè)務(wù)的核算，建議設(shè)立以下會(huì)計(jì)科目： （1）“期貨保證金套保合約”該科目核算銀期之間入金、出金以及手續(xù)費(fèi)等業(yè)務(wù)。該科目期末余額反映期貨保證金賬戶(hù)可用資金數(shù)。該科目可以將不同期貨公司作為輔助核算。 （2）“套期工具套保合約”科目：本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)（包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期）中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成的負(fù)債。該科目可以將不同期貨品種（如銅、鋅等）作為輔助核算或增設(shè)三級(jí)科目核算。 （3）“資本公積其他資本公積套期工具價(jià)值變動(dòng)”科目：核算套期工具在持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)金額，期末余額反映套期工具持有期間累計(jì)變動(dòng)累。 （4）“被套期項(xiàng)目”科目：本科目核算企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)中被套期項(xiàng)目變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的負(fù)債。 （5）“衍生工具”科目：本科目核算企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債。指定為套期工具的衍生工具不在本科目核算，在“套期工具商品期貨”中核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的負(fù)債的公允價(jià)值。 （6）“投資收益期貨損益”科目，該科目核算商品期貨交易中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、衍生工具處置凈收益（損失）、非套期保值部分處置凈收益（損失）。 ?。?）“公允價(jià)值變動(dòng)損益—套期損益期”賬戶(hù)，登記期貨價(jià)格變動(dòng)形成的平倉(cāng)盈虧與浮動(dòng)盈虧及進(jìn)棚貨交易交納的手續(xù)費(fèi)。 “套期損益”是套期保值業(yè)務(wù)的結(jié)果。（8）“期貨交易清算”賬戶(hù)，登記合約的賣(mài)出與買(mǎi)入的輔助登記及沖銷(xiāo)業(yè)務(wù)。在開(kāi)倉(cāng)后，無(wú)論是賣(mài)出合約平倉(cāng)，還是買(mǎi)入合約補(bǔ)倉(cāng)，均應(yīng)通過(guò)該賬戶(hù)轉(zhuǎn)出。 （三）公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)及案例說(shuō)明n 特征：確定事項(xiàng)n 已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期保值。（可計(jì)量）n 對(duì)持有的現(xiàn)貨進(jìn)行保值，空頭套保n 會(huì)計(jì)科目設(shè)置n （1）“期貨保證金”“其他應(yīng)付款—質(zhì)押保證金”n （2）單獨(dú)設(shè)置“被套期項(xiàng)目”、“套期工具”科目n （3）在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目下增設(shè)”套期損益”二級(jí)科目，或單獨(dú)設(shè)立一級(jí)科目n 確認(rèn)與計(jì)量n 套期工具為衍生工具，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益；為非衍生工具，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即當(dāng)期損益n 被套期項(xiàng)目因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值n 確認(rèn)與計(jì)量n 空頭套保公允價(jià)值套期案例商品期貨公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理通常是對(duì)已經(jīng)買(mǎi)入的商品進(jìn)行套期保值而在期貨市場(chǎng)上進(jìn)行交易對(duì)應(yīng)的是空頭套保則屬于公允價(jià)值套期。下面舉例來(lái)說(shuō)明對(duì)這類(lèi)交易的會(huì)計(jì)處理[例1]，東北某大豆經(jīng)銷(xiāo)商20XX年初X月從農(nóng)民手中購(gòu)入大豆200噸，每噸2900元，預(yù)計(jì)在2個(gè)月內(nèi)售出。擔(dān)心及防止價(jià)格下降，該經(jīng)銷(xiāo)商按每噸3000元賣(mài)出了每份10噸的大豆期貨合約20手。該經(jīng)銷(xiāo)商按合約價(jià)格的5%支付保證金，按每份合約100元支付手續(xù)費(fèi)。X月X日 價(jià)格變動(dòng)，每噸大豆的期貨價(jià)格降為2950元，現(xiàn)貨價(jià)格降為2880元；月末期貨價(jià)格又降為2900元，現(xiàn)貨價(jià)格降至每噸2800元，該經(jīng)銷(xiāo)商按此價(jià)格將現(xiàn)貨售出，并按每噸2900元的價(jià)格買(mǎi)入了20手同樣數(shù)量的大豆合約平倉(cāng)，按每手合約100元支付了手續(xù)費(fèi)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是對(duì)已有商品價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保因此屬于公允價(jià)值套期。套期關(guān)系指定，20手大豆合約為套期工具，200噸大豆庫(kù)存商品為被套期項(xiàng)目。假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅及其他因素，會(huì)計(jì)處理及其說(shuō)明如下: (1)開(kāi)戶(hù)入金后月初在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買(mǎi)進(jìn)現(xiàn)貨、在期貨市場(chǎng)上空頭期貨合約開(kāi)倉(cāng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 開(kāi)戶(hù)入金：借：期貨保證金——套保合約32,000 貸：銀行存款 32,000或貸：其他應(yīng)付款—質(zhì)押保證金（倉(cāng)單質(zhì)押）32,000購(gòu)進(jìn)現(xiàn)貨：借：庫(kù)存商品 580,000 貸：銀行存款 580,000 指定套期關(guān)系確定套保項(xiàng)目的品種、數(shù)量、金額: 借：被套期項(xiàng)目—庫(kù)存商品—大豆580,000 貸：庫(kù)存商品—大豆580,000 確定套期工具:空頭大豆期貨合約開(kāi)倉(cāng)20手，并交納保證金和手續(xù)費(fèi)借：期貨合約(空頭開(kāi)倉(cāng))600,000 貸：期貨交易清算600,000 借：套期工具—套保合約30,000 貸：期貨保證金—套保合約 30
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