淺談企業(yè)從事商品期貨套保的財務處理1(編輯修改稿)
2025-07-19 18:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 同期間轉出，計入當期損益。套保會計實施的實務流程:分為套期關系確認和套保會計執(zhí)行兩大部分的六個步驟本文重點是給公允價值套期和現(xiàn)金流量套期的會計核算方法帳務處理的具體操作方法并加以范例講解，其他步驟另行撰文介紹。2006年2月15日我國財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則中，第22號“金融工具的確認和計量”、第23號“金融資產(chǎn)轉移”、第24號“套期保值”和第37號“金融工具列報”對金融工具的核算進行了規(guī)范，填補了衍生金融工具會計規(guī)范上的空白。但是，我國并沒有專門針對商品期貨交易的會計準則。對于從事商品期貨交易的企業(yè)來說，如何在現(xiàn)行準則的規(guī)范下對商品期貨交易進行會計處理成為一個亟待解決的問題。接下來借鑒相關金融工具的會計準則及現(xiàn)有套期保值會計準則的基礎上，對商品期貨交易套期保值業(yè)務的財務處理給出具體操作方法。（二）套期保值會計科目設置 借鑒相關金融工具的會計準則及現(xiàn)有套期保值會計準則的基礎上，為便于商品期貨業(yè)務的核算，建議設立以下會計科目： （1）“期貨保證金套保合約”該科目核算銀期之間入金、出金以及手續(xù)費等業(yè)務。該科目期末余額反映期貨保證金賬戶可用資金數(shù)。該科目可以將不同期貨公司作為輔助核算。 （2）“套期工具套保合約”科目：本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務（包括公允價值套期、現(xiàn)金流量套期）中套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債。本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成的負債。該科目可以將不同期貨品種（如銅、鋅等）作為輔助核算或增設三級科目核算。 （3）“資本公積其他資本公積套期工具價值變動”科目：核算套期工具在持有期間形成的公允價值變動金額，期末余額反映套期工具持有期間累計變動累。 ?。?）“被套期項目”科目：本科目核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務中被套期項目變動形成的資產(chǎn)或負債。本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項目形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項目形成的負債。 （5）“衍生工具”科目：本科目核算企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債。指定為套期工具的衍生工具不在本科目核算，在“套期工具商品期貨”中核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生金融工具形成的負債的公允價值。 （6）“投資收益期貨損益”科目，該科目核算商品期貨交易中發(fā)生的手續(xù)費、衍生工具處置凈收益（損失）、非套期保值部分處置凈收益（損失）。 ?。?）“公允價值變動損益—套期損益期”賬戶，登記期貨價格變動形成的平倉盈虧與浮動盈虧及進棚貨交易交納的手續(xù)費。 “套期損益”是套期保值業(yè)務的結果。（8）“期貨交易清算”賬戶，登記合約的賣出與買入的輔助登記及沖銷業(yè)務。在開倉后，無論是賣出合約平倉，還是買入合約補倉，均應通過該賬戶轉出。 ?。ㄈ┕蕛r值套期保值業(yè)務及會計處理要點及案例說明n 特征：確定事項n 已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期保值。（可計量）n 對持有的現(xiàn)貨進行保值，空頭套保n 會計科目設置n （1）“期貨保證金”“其他應付款—質押保證金”n （2）單獨設置“被套期項目”、“套期工具”科目n （3）在“公允價值變動損益”科目下增設”套期損益”二級科目，或單獨設立一級科目n 確認與計量n 套期工具為衍生工具，公允價值變動形成的利得或損失，計入當期損益；為非衍生工具，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失，計入財務費用，即當期損益n 被套期項目因套期風險形成的利得或損失計入當期損益，同時調整賬面價值n 確認與計量n 空頭套保公允價值套期案例商品期貨公允價值套期的會計處理通常是對已經(jīng)買入的商品進行套期保值而在期貨市場上進行交易對應的是空頭套保則屬于公允價值套期。下面舉例來說明對這類交易的會計處理[例1]，東北某大豆經(jīng)銷商20XX年初X月從農(nóng)民手中購入大豆200噸，每噸2900元，預計在2個月內(nèi)售出。擔心及防止價格下降，該經(jīng)銷商按每噸3000元賣出了每份10噸的大豆期貨合約20手。該經(jīng)銷商按合約價格的5%支付保證金，按每份合約100元支付手續(xù)費。X月X日 價格變動，每噸大豆的期貨價格降為2950元，現(xiàn)貨價格降為2880元；月末期貨價格又降為2900元，現(xiàn)貨價格降至每噸2800元，該經(jīng)銷商按此價格將現(xiàn)貨售出，并按每噸2900元的價格買入了20手同樣數(shù)量的大豆合約平倉，按每手合約100元支付了手續(xù)費。這項業(yè)務是對已有商品價格變動的風險進行套期保因此屬于公允價值套期。套期關系指定，20手大豆合約為套期工具，200噸大豆庫存商品為被套期項目。假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素，會計處理及其說明如下: (1)開戶入金后月初在現(xiàn)貨市場上買進現(xiàn)貨、在期貨市場上空頭期貨合約開倉時的會計分錄： 開戶入金：借：期貨保證金——套保合約32,000 貸：銀行存款 32,000或貸：其他應付款—質押保證金（倉單質押）32,000購進現(xiàn)貨：借：庫存商品 580,000 貸：銀行存款 580,000 指定套期關系確定套保項目的品種、數(shù)量、金額: 借：被套期項目—庫存商品—大豆580,000 貸：庫存商品—大豆580,000 確定套期工具:空頭大豆期貨合約開倉20手，并交納保證金和手續(xù)費借：期貨合約(空頭開倉)600,000 貸：期貨交易清算600,000 借：套期工具—套保合約30,000 貸：期貨保證金—套保合約 30
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