淺談企業(yè)從事商品期貨套保的財務處理1-資料下載頁
2025-06-22 18:54本頁面
【正文】 (1) 月初開戶入金后在期貨市場上買入開倉期貨合約時的會計分錄： 開戶入金：借：期貨保證金——套保合約32,000 貸：銀行存款 32,000或貸：其他應付款—質押保證金（倉單質押）32,000確定套期工具: 多頭大豆期貨合約開倉20手，并交納保證金和手續(xù)費借：期貨合約(多頭開倉) 600,000 貸：期貨交易清算600,000 借：套期工具—套保合約30,000 貸：期貨保證金—套保合約 30,000 借：投資收益套保費用2,000 貸：期貨保證金—套保合約 2,000 借：資本公積—其他資本公積—套保費用 2,000 貸：期貨保證金—套保合約 2,000 (2) X月X日報表價格變動：記錄期貨交易浮動盈虧、虧損時追加保證金的會計分錄：由于此筆業(yè)務是買入保值，合約價格下降是交易者的不利價格變動，該大豆榨油廠需要追加保證金。套期工具收益:期貨浮動盈虧數額=(29503000)1020=10000(元)借：資本公積—其他資本公積—套期工具價值變動10,000 貸：套期工具—套保合約10,000借：期貨保證金——套保合約10,000 貸：銀行存款 10,000(3)月底計劃中的交易實際發(fā)生大豆榨油廠向經銷商購入所需大豆200噸、在期貨市場上平倉多頭期貨合約時的會計分錄：月底預期交易實際發(fā)生確認購入現貨轉庫存商品的會計分錄： 借：庫存商品 580,000 貸：銀行存款 580,000 月底套期工具未平倉收益記錄,虧損追加保證金的會計分錄：借：資本公積—其他資本公積—套期工具價值變動6,000 貸：套期工具—套保合約6,000借：期貨保證金——套保合約6,000 貸：銀行存款 6,000 期貨合約多頭平倉、交納手續(xù)費的會計分錄：借：期貨合約(多頭平倉) 584，000 貸：期貨交易清算584，000 借：資本公積—其他資本公積—套保費用 2,000 貸：期貨保證金—套保合約 2,000 沖銷期貨合約會計分錄： 借：期貨合約(多頭平倉) 584,000 期貨交易清算 16000 貸：期貨合約(多頭開倉) 600,000 出金:應收回的保證金余額=292002000=27200(元) 借：銀行存款 27,200 貸：期貨保證金 27,200 同時套期工具利得或損失轉出計入當期損益的會計分錄借: 主營業(yè)務成本20，000貸: 資本公積—其他資本公積—套期工具價值變動20，000 也可計入該非金融資產、非金融負債的初始確認金額的會計分錄 借：庫存商品 20，000 貸：資本公積—其他資本公積—套期工具價值變動20，000 此例的結果為：由于期貨價格下降，大豆榨油廠又追加了保證金16000元，又由于支付了4000元的手續(xù)費，該項期貨交易的損失合計為20000元，此結果導致大豆榨油廠實際記入購買大豆的成本為600000元(580000+20000)。這個結果屬大豆榨油廠對市場估計錯誤所致。由此也可看出：若不進行套期保值，大豆榨油廠可以享受到價格下降的利益20000元，但由于套期保值，現貨價格下降的利益也就彌補了期貨價格下降及其支付手續(xù)費的損失。 （五）未執(zhí)行套期保值會計準則的商品期貨交易會計核算n 特征：不符合套期保值會計準則的要求，按照準則22號金融工具確認和計量處理n 會計科目設置“期貨保證金 ”“衍生工具”“公允價值變動損益” n 期貨當期浮動盈虧計入當期損益。n 會計處理n 劃出和追加客戶保證金n 借:期貨保證金n 貸：銀行存款n 建立頭寸，不作處理n 持有期貨頭寸期間，在資產負債表日按照浮動盈虧金額（假設盈利）n 借：衍生工具—期貨 貸：公允價值變動損益—衍生工具文中精選的案例基本上比較涵蓋了多數套期保值實際發(fā)生的情況，企業(yè)可以據此進行相應的賬務操作做到舉一反三。五、目前企業(yè)從事商品期貨期套保財務處理存在的一些問題的思考 ，要突出明確容易執(zhí)行。目前24號準則及其他相關會計制度規(guī)范在實踐中雖然具有相對全面的原則指導但在具體執(zhí)行中難度很大如對預期交易的確認缺乏操作性、企業(yè)對套期初始及持續(xù)有效性的評價依賴于主觀判斷。會計準則作為企業(yè)從事套保時會計核算的根本指導，其意義是不容忽視的。才會真正從源頭上促進規(guī)范企業(yè)從事套保行為。 2. 套期預期在80125%被視為有效，非常值商榷，當低于這一標準時財務人員可以迅速做出判斷但是超過這一標準時如何處理還得慎重。有效性判斷會限制企業(yè)套保的積極性，尤其是國有企業(yè)問題層出不窮。3. 為了加強套期保值賬務處理的嚴謹性和科學性作為財務人員應當合理選擇適用的會計政策完善會計科目的設置并嚴格企業(yè)的會計信息披露。 4. 重點強調“套期保值操作本身不能給企業(yè)帶來超額利潤，它只是鎖定企業(yè)穩(wěn)定盈利的工具，風險管理手段之一”僅此而已，企業(yè)進行套期保值只要不偏離方向，立足專業(yè)搞經營，就能夠在激烈的市場競爭中有效化解價格風險，實現企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展?？傊灼诒Ｖ禎u成為市場參與者抵御風險的重要方式，如果操作不當也會形成重大風險。套期會計有助于如實反映企業(yè)套期保值業(yè)務對其風險管理和財務狀況的總體影響、提升企業(yè)風險防范能力，便于投資者對企業(yè)的風險管理策略和風險管理水平作出綜合評價，對企業(yè)的套保保持比較清醒的認識。
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