【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 末借方余額合計(jì)=全部負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額合計(jì)2）借貸記賬法的簡(jiǎn)單應(yīng)用和會(huì)計(jì)分錄利用借貸記賬法，可以分析會(huì)計(jì)主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)，并記錄到相關(guān)的賬戶中，這一過程需要借助做“會(huì)計(jì)分錄”來完成。（1）會(huì)計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄（Entry），是指按照一定的格式標(biāo)明某項(xiàng)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。這一過程稱為“編制會(huì)計(jì)分錄”，編制會(huì)計(jì)分錄是編制記賬憑證的核心工作，所以在實(shí)務(wù)中，根據(jù)已經(jīng)審核后的原始憑證“做會(huì)計(jì)分錄”指的就是填制記賬憑證。編制會(huì)計(jì)分錄是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的第一步，而且是具有決定意義的一步，它決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，做這一工作通常需要會(huì)計(jì)人員的分析、判斷。這是完成會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過程。要做好這一步，必須遵循以下幾個(gè)步驟：①判斷某一交易或事項(xiàng)是否可以用貨幣來計(jì)量，是否是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象；②確定這一交易或事項(xiàng)發(fā)生后所影響的賬戶名稱和類別；③根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定所記錄賬戶的方向是借方還是貸方，記錄后是否借貸平衡。（2）編制會(huì)計(jì)分錄以下例舉會(huì)計(jì)分錄的編制，藍(lán)生公司200年1月發(fā)生以下交易和事項(xiàng)： 【例21】1月2日，投資者甲、乙、丙各向公司投資120 000元，存入該公司開戶銀行。 這筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起該公司資金總額增加360 000元，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)“銀行存款”增加360 000元，同時(shí)增加了所有者的權(quán)益“實(shí)收資本”360 000元。按照記賬規(guī)則做的為：借：銀行存款 360 000 貸：實(shí)收資本 360 000為了教學(xué)的方便，在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要按照常規(guī)的格式進(jìn)行編制，包括借貸位置、賬戶名稱的使用以及金額單位的使用等。采用這種格式是由于在實(shí)務(wù)中，如果采用分錄簿和普通日記賬的格式來記錄業(yè)務(wù)就是如此，因此形成慣例。但我國(guó)是用記賬憑證作為分錄的載體，格式會(huì)有所差別。理論教學(xué)采用這種方式比較簡(jiǎn)便，易于理解和把握。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，還可以省略“借”、“貸”記賬符號(hào)，也可以用“Dr.”、“Cr.”來替代。【例22】1月5日，公司以銀行存款償還前欠A公司貨款50 000元。 這筆交易引起企業(yè)資金總額減少50 000元，具體為一方面公司資產(chǎn)—“銀行存款”賬戶減少50 000元，另一方面公司負(fù)債—“應(yīng)付賬款”賬戶也同時(shí)減少50 000元，按照記賬規(guī)則，作分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 50 000貸：銀行存款 50 000【例23】1月7日，公司以銀行存款45 000元購買機(jī)器設(shè)備。這項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于公司資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)資產(chǎn)賬戶，前者增加，后者減少，按照記賬規(guī)則，固定資產(chǎn)增加記借方，銀行存款減少記貸方。分錄為：借：固定資產(chǎn) 45 000 貸：銀行存款 45 000【例24】1月8日，公司向M公司購入材料一批，價(jià)值30 000元，貨款尚未支付。這筆交易引起企業(yè)資金總額的增加，體現(xiàn)為資產(chǎn)增加的同時(shí)負(fù)債也增加，涉及“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。按照記賬規(guī)則，資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方，因此借貸平衡，分錄如下：借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 30 000【例25】1月20日，公司欠C公司貨款60 000元到期，根據(jù)協(xié)議規(guī)定進(jìn)行債轉(zhuǎn)股。這筆交易涉及權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，即負(fù)債和所有者權(quán)益之間的變化，一方面負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少，另一方面所有者權(quán)益“實(shí)收資本”增加，按照記賬規(guī)則，權(quán)益類賬戶增加記貸方，減少記借方，分錄如下：借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：實(shí)收資本 60 000企業(yè)在為每筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)作分錄時(shí)，大多數(shù)情況下只涉及兩個(gè)賬戶，這樣的分錄稱為“簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄”，有時(shí)企業(yè)發(fā)生的某筆業(yè)務(wù)可能會(huì)涉及兩個(gè)以上的賬戶，即存在一借多貸、一貸多借和多借多貸的分錄，這樣的分錄稱為“復(fù)合會(huì)計(jì)分錄”。 【例26】1月25日，公司向銀行舉借3個(gè)月的借款3 000元償還前欠D公司的購貨款。這筆交易涉及到負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債的增加—“短期借款”和另一項(xiàng)負(fù)債的減少—“應(yīng)付賬款”。按照記賬規(guī)則，借方記錄負(fù)債的減少，貸方記錄負(fù)債的增加。其分錄如下：借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：短期借款 3 000【例27】1月30日，以銀行存款支付某股東的撤資款20 000元。這筆交易涉及到公司資產(chǎn)總額的減少，表現(xiàn)為資產(chǎn)—“銀行存款”減少的同時(shí)，所有者權(quán)益—“實(shí)收資本”的減少，按照借貸記賬法，資產(chǎn)的減少記在貸方，所有者權(quán)益的減少記在借方。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：實(shí)收資本 20 000 貸：銀行存款 20 000【例28】1月31日，公司從凈利潤(rùn)中預(yù)提10 000元的盈余公積。這筆業(yè)務(wù)涉及所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表現(xiàn)為一項(xiàng)所有者權(quán)益—“盈余公積”的增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益—“利潤(rùn)分配”的減少，前者記在貸方，后者記在借方，分錄如下：借：利潤(rùn)分配 10 000 貸：盈余公積 10 000【例29】1月31日，公司宣告分派股利20 000元，股利尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及負(fù)債和所有者權(quán)益之間的增減變化，公司的資金總額未變，體現(xiàn)為所有者權(quán)益—“利潤(rùn)分配”減少，記借方；負(fù)債—“應(yīng)付股利”增加，記貸方。分錄如下：借：利潤(rùn)分配 20 000 貸：應(yīng)付股利 20 000公司對(duì)1月份的交易和事項(xiàng)的記錄進(jìn)行試算平衡結(jié)果如表23。表23 發(fā)生額試算平衡表會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款360 000115 000原材料30 000固定資產(chǎn)45 000短期借款3 000應(yīng)付賬款113 00030 000應(yīng)付股利20 000實(shí)收資本20 000420 000盈余公積10 000利潤(rùn)分配30 000合計(jì)598 000598 000 會(huì)計(jì)憑證1）會(huì)計(jì)憑證的概念以上對(duì)會(huì)計(jì)程序的初始工作，即設(shè)置賬戶和登記賬戶的方法進(jìn)行了討論。但是企業(yè)發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)要在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到如實(shí)地反映，首先必須取得交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的證明文件，以此為依據(jù)來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)諸要素的影響。這些用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和作為記賬依據(jù)的書面憑證就稱為會(huì)計(jì)憑證(Accounting Voucher)。2）會(huì)計(jì)憑證的分類會(huì)計(jì)憑證，按其填制程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。、原始憑證1）原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或編制的，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。如銷貨發(fā)票、支票存根、收貨單、領(lǐng)料單、各種報(bào)銷憑證、結(jié)算憑證等。原始憑證作為文件保存，以便必要時(shí)用它們來證實(shí)記錄交易的準(zhǔn)確性、合理性和合法性等。2）原始憑證的種類（1）原始憑證按其來源不同可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。 ①外來原始憑證，是指交易發(fā)生時(shí)從外部單位取得的，證明交易發(fā)生或完成的證明。如購貨時(shí)取得的發(fā)票、付款時(shí)取得的收據(jù)等。 ②自制原始憑證，是指經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)由本單位經(jīng)辦人員填制的，證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成的證明。如收款時(shí)開出的收據(jù)、貨物入庫時(shí)簽發(fā)的收貨單、銷售商品時(shí)開具的發(fā)票等。（2）原始憑證按填制手續(xù)和方法的不同，可以分為一次性憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。 ①一次性憑證，是指對(duì)一項(xiàng)或若干項(xiàng)交易或事項(xiàng)，在其發(fā)生后一次填制完畢的原始憑證。大部分的原始憑證都是一次性原始憑證，如收貨單、發(fā)貨單、收款收據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單等。②累計(jì)憑證，是指在規(guī)定的一定時(shí)期內(nèi)，連續(xù)地記載若干同類交易或事項(xiàng)，到期末將累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。主要用于某些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易或事項(xiàng)。如限額領(lǐng)料單等。③匯總憑證，是根據(jù)許多同類交易或事項(xiàng)的原始憑證定期匯總編制的憑證。工資匯總表、收發(fā)料憑證匯總表等都是匯總憑證。匯總憑證由于將多次發(fā)生的同類數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總成一筆數(shù)據(jù)，因而可以簡(jiǎn)化編制記賬憑證和登記賬簿（Books of Accounts）的手續(xù)。原始憑證還可以按照其他標(biāo)準(zhǔn)來分類，如按照用途、格式的不同來分類等。3）原始憑證的基本內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)繁多，因而記載這些交易和事項(xiàng)的各種原始憑證的具體內(nèi)容和格式也不盡相同。但它們都必須具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：（1） 原始憑證的名稱；（2） 填制憑證的日期；（3） 對(duì)外憑證要有接受單位的名稱；（4） 交易或事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；（5） 交易或事項(xiàng)所涉及的財(cái)物數(shù)量、單價(jià)和金額；（6） 填制單位的名稱和公章；（7） 經(jīng)辦人員的簽字或蓋章。4）原始憑證的填制和審核 （1）原始憑證的填制原始憑證作為交易或事項(xiàng)發(fā)生的原始證明，其填制必須滿足一定的要求，這些基本要求是：①真實(shí)可靠、手續(xù)完備；②書寫清楚、內(nèi)容完整；③及時(shí)填制、連續(xù)編號(hào)； 總之要按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定來取得和填制原始憑證。（2）原始憑證的審核為了保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)和正確，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，原始憑證必須經(jīng)過審核后才能作為記賬的依據(jù)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面： ①合法性、合規(guī)性以及合理性審核。即審核交易或事項(xiàng)的內(nèi)容是否符合有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，開支是否合理等。 ②完整性審核。即審核原始憑證填寫手續(xù)是否完備，項(xiàng)目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名和蓋章。對(duì)內(nèi)容填寫不全、手續(xù)不完備的憑證，應(yīng)退還給經(jīng)辦人員補(bǔ)辦完整后，才能據(jù)以辦理收付業(yè)務(wù)和登記入賬。 ③正確性審核。即審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等是否無差錯(cuò)，大小寫金額是否相等。對(duì)于數(shù)字填寫有錯(cuò)誤的憑證，應(yīng)退還給經(jīng)辦人員更正后才能據(jù)以入賬。 會(huì)計(jì)法所要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督或控制作用也主要體現(xiàn)在原始憑證的審查上。1）記賬憑證的概念前已述及，交易和事項(xiàng)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核后的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄(Entry)，列示應(yīng)借記和貸記的賬戶和金額，作為記賬依據(jù)。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄一般編制在專門的表單中。這種表單就是記賬憑證。記賬憑證又稱傳票，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬的直接依據(jù)的書面文件。企業(yè)原始憑證的格式和內(nèi)容不一，且數(shù)量很大，直接根據(jù)它們來記賬容易發(fā)生差錯(cuò)，而記賬憑證是對(duì)原始憑證按照復(fù)式記賬原理和規(guī)則來進(jìn)行的整理和記錄，與記賬內(nèi)容相一致，因此記賬前，一般先根據(jù)原始憑證來編制記賬憑證。2）記賬憑證的種類和要素（1）記賬憑證的種類記賬憑證，一般分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。而專用記賬憑證按其所反映的交易或事項(xiàng)是否與現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，前者用于記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，而收付款憑證又可以分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，銀行存款收款憑證以及銀行存款付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指反映不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。一個(gè)企業(yè)采用何種憑證格式取決于企業(yè)交易規(guī)模的大小和管理的繁簡(jiǎn)程度。對(duì)于業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)為了簡(jiǎn)化憑證類別，可以只采用通用記賬憑證，即將收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證統(tǒng)一為一種轉(zhuǎn)賬憑證的格式，名稱統(tǒng)一為“記賬憑證”。為了簡(jiǎn)化登記總分類賬戶的工作，還可以根據(jù)記賬憑證按賬戶名稱進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表或匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總賬。記賬憑證的分類主要是為了手工方式下分類查詢的方便，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，最方便的是采用通用的記賬憑證。（2）記賬憑證的要素?zé)o論編制什么記賬憑證，都必須具備以下內(nèi)容：①填制單位的名稱；②記賬憑證的名稱；③憑證的填制日期和編號(hào)；④交易或事項(xiàng)的內(nèi)容摘要； ⑤應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額，包括總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金額； ⑥所附原始憑證的張數(shù)； ⑦會(huì)計(jì)主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。3）記賬憑證的填制 記賬憑證應(yīng)依據(jù)上述內(nèi)容、有關(guān)慣例和規(guī)定來填制，其規(guī)范性和技術(shù)性都比較強(qiáng)，需要認(rèn)真對(duì)待。 對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證。三種專用記賬憑證的格式和有關(guān)登記的內(nèi)容舉例如表2424243。表241某公司收款憑證單位：藍(lán)生公司 200年01月02日 附件： 3 張 編號(hào)：收字1號(hào) 會(huì)計(jì)主管 陳明 記賬 李梅 出納 張錚 審核 陳理營(yíng) 填制 吳曉玉表242某公司付款憑證單位：藍(lán)生公司 200年01月05日 附件： 2 張 編號(hào)：付字1號(hào) 會(huì)計(jì)主管 陳明 記賬 李梅 出納 張錚 審核 陳理營(yíng) 填制 吳曉玉表243某公司轉(zhuǎn)賬憑證單位：藍(lán)生公司 200年01月20日 附件： 3 張 編號(hào)：轉(zhuǎn)字2號(hào) 會(huì)計(jì)主管 陳明 記賬 李梅 審核 陳理營(yíng) 填制 陶林4）記賬憑證的審核為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性，記賬前必須對(duì)已編制的記賬憑證由專人進(jìn)行認(rèn)真、嚴(yán)格的審核，記賬憑證的審核內(nèi)容主要有：（1） 按原始憑證審核的要求，對(duì)所附的原始憑