【文章內(nèi)容簡介】 。本期應確認的＝全部*目前完工程度—已確認的②、期末，完工程度不能可靠估計的：A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤B、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失C、不能得到補償?shù)?，不確認收入，成本＝本年已發(fā)生成本當期費用四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入使用費收入①、一次付清，不再提供后續(xù)服務的，收到時一次性計入收入②、一次付清，提供后續(xù)服務的，分期確認收入分期收款、分期確認收入五、建造合同收入類型：固定造價合同、成本加成合同合同收入組成內(nèi)容A、初始收入B、變更、索賠、獎勱形成的收入合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用確認和計量（類似提供勞務收入）①、期末勞務結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法②、期末，完工程度不能可靠估計的：A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤B、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)生時立即確認六、利潤①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 ②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準備等七、利潤分配第十章財務會計報告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件[期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風險小]的短期投資）?，F(xiàn)金流量的分類： ①、涉及到各項投資業(yè)務以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、涉及到各項借款業(yè)務、長期負債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入（1+增值稅稅率）+[應收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預收賬款增加數(shù)非現(xiàn)金抵債而減少的應收項目+當期收回前期核銷的壞賬當期核銷的壞賬實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)的利息“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=當期主營業(yè)務成本+本期應交增值稅進項稅額+應付賬款、應付票據(jù)減少數(shù)+預付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)當期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù)+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）當期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用）第十九章所得稅會計（稅法）一、永久性差異與時間性差異永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費時間性差異：確認時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應稅所得大于會計利潤。例：當期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。②、應納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應稅所得小于會計利潤。例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、理解：應納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認為一項未來應納稅的負債，形成遞延稅款貸項。二、應付稅款法　　要點：本期所得稅費用=本期應交所得稅。借：所得稅(會計利潤177。永久性差異177。時間性差異)*稅率貸：應交稅金應交所得稅(任何情況下都是：會計利潤177。永久性差異177。時間性差異)*稅率******“應交稅金應交所得稅”科目永遠都反映本年實際要交給稅務局的金額三、納稅影響會計法本期應交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費用。時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預提費用的核算。所得稅率不變情況下的會計處理借：所得稅(會計利潤177。永久性差異)*稅率與本期利潤相配比(或貸)遞延稅款(時間性差異)*稅率可視為待攤或預提費用貸：應交稅金應交所得稅(任何情況下都是：會計利潤177。永久性差異177。時間性差異)*稅率所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務法四、遞延法本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當初發(fā)生時的稅率計算。遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負債。******采用債務法時一定時期的所得稅費包括：?、?、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務法本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。在稅率變動的當年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負債。在資產(chǎn)負債表上作為未來應付稅款的債務或者作為代表預付未來稅款的資產(chǎn)。******采用債務法時一定時期的所得稅費包括：　　①、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。******從每一筆業(yè)務整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。六、納稅影響會計法核算的特殊點①、債務法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預計稅率計算，而遞延法不行。②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應稅所得，應作為永久性差異處理。 會計利潤177。永久性差異177。時間性差異應稅所得=會計利潤177。永久性差異177。時間性差異稅率應交稅金—應交所得稅=應稅所得稅率遞延稅款=時間性差異稅率所得稅=應交稅金—應交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會計法與應付稅款法計算的“應交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應的是“所得稅”?！巴顿Y收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。(教材P591例7)四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。第二十三章合并會計報表一、合并范圍(實質(zhì)：達到控制)量的標準：母公司控股50％(=50％就不行)，三種情況：①、直接②、間接③、直接+間接質(zhì)的標準(其它控制情形)： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、據(jù)章程，有權(quán)控制財務和經(jīng)營政策 ③、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員④、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán)*****不在合并范圍的情況(實質(zhì)：不具有控制權(quán))：如準備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。五、合并會計報表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目)　　?。ㄒ唬┠腹鹃L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：實收資本（子公司）　　　　資本公積（子公司）　　　　盈余公積（子公司）　　　　未分配利潤（子公司）　　　　合并價差（也可能在貸方）　　　　貸：長期股權(quán)投資（母公司）　　 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷；再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準確；最后倒推出合并價差。（二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：期初未分配利潤（子公司）　　　　投資收益（母公司）　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例）　　　　貸：提取盈余公積（子公司）　　　　　　應付利潤（子公司）　　　　　　未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理　　1．對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積　　2．對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例）　　　　貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷 　　1．內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷　　在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括：　?。?）應收賬款與應付賬款；　　（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；　?。?）預付賬款與預收賬款；　　（4）長期債券投資與應付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；　　（5）應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。抵銷分錄為：　　　　借：債務類項目　　　　　　貸：債權(quán)類項目　　2．內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）　　　　貸：財務費用（或在建工程）　　3．內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷　　首先抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為：　　借：壞賬準備　　　　貸： 期初未分配利潤　　然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷　　1．將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　　貸：主營業(yè)務成本　　2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷　　借：主營業(yè)務收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　　　　貸：主營業(yè)務成本　　3．將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：主營業(yè)務成本　　　　貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價格是公允的”　　?。?）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：期初未分配利潤　　　貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　?、趯⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵銷　　借：累計折舊（期初累計多提折舊）　　　　貸：期初未分配利潤　　　　③將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）　貸：主營業(yè)務成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）　　固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)　　?、軐⒈酒诙嗵嵴叟f抵銷　　借：累計折舊（本期多提折舊）　　　　貸：管理費用　 （2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價項目和累計折舊項目用營業(yè)外收入項目或營業(yè)外支出項目代替。　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　　　借：期初未分配利潤　　　　　　貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　?、趯⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵銷　　　　借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）　　　　　　貸：期初未分配利潤　　　?、蹖⒈酒诙嗵嵴叟f抵銷　　　　借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）　　　　　貸：管理費用無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準備、跌價準備參照壞帳準備第二十四章分部報告一、確定報告分部應考慮的因素重要性標準10%：分部對外+對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的10%；分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10%但以上每一項均達到全部分部合計數(shù)的90%以上時，應在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。75%標準：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應增加分部的數(shù)量。10個標準：報告分部的數(shù)量不超過10個，超過的應將某些相類似的分部予以合并。十二章 外幣業(yè)務1． 匯兌損益是常考的地方，要注意兩個問題，即匯兌損益的計算和列支渠道：（1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計算。（2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計入長期待攤費用（開辦費）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務費用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進行資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本（在這里可結(jié)合借款費用資本化來考）。2． 日常業(yè)務有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資）3． 外幣報表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法。4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應將其直接抄到資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。第十三章 借款費用1． 借款費用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費用、外幣借款匯兌差額。2． 借款可分為專門借款和其他借款（1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用（開辦費）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入當期財務費用。（2） 對于專門借款發(fā)生的借款費用[四部分]，有兩個去向：資本化和費用化。輔助費用費用化A、金額較小，簡化，計入當期財務費用資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。B、金額較大，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入的財務費用資本化C、金額較大，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入在建工程，匯兌差額費用化A、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務費用資本化時，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤資本化B、如在資本化期間發(fā)生的，計入在建工程利息（包括溢折價攤銷）費用化A、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務費用在資本化時，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤資本化B、計算出資本化的金額后，將這部分利息進行資本化，計入在建工程成本3． 專門借款發(fā)生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化：累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會計期間涵蓋的天數(shù)）］資本化率=（債券當期實際發(fā)生的利息177。當期應攤銷的折價或（）溢價）／債券期初賬面價值100％(債券期初賬面價值可以簡化為年初帳面價值)加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％A資本化起點1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（1）支付現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（3）承擔帶息債務2．借款費用已經(jīng)發(fā)生3．為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始B資本化終點達到預定可使用狀態(tài)實體建造實質(zhì)上已經(jīng)完成與設(shè)計或合同要求相符合或基本相符支出金額很少或幾乎不再發(fā)生C暫停資本化在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月在運用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題：第一，當企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應當納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍；第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)借款費用資本化；第三，當期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。第十四章　租　賃一、租賃的分類 （掌握）　是否是融資租賃：所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價（5％，含5％）。 占可使用年限的大部分（75％，含75％）。最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。過程承租人出租人租賃開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上]未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（最低租賃付款額）借：應收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔保余值）未擔保余值（未擔保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值） 遞延收益未實現(xiàn)融資收益（差額）2．初始直接費用借：管理費用 貸：銀行存款借：管理費用 貸：銀行存款3．支付租金，未確認融資費用、收益的分攤借：長期應付款　貸：銀行存款借：財務費用　貸：未確認融資費用借：銀行存款　貸：應收融資租賃款借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入可以用實際利率法，直線