【正文】 應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費(fèi)用。與本期利潤相配比貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。（二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：期初未分配利潤（子公司）　　　　投資收益（母公司）　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例）　　　　貸：提取盈余公積（子公司）　　　　　　應(yīng)付利潤（子公司）　　　　　　未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理　　1．對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積　　2．對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例）　　　　貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 　　1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：　?。?）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；　?。?）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；　?。?）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；　?。?）長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；　　（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。十二章 外幣業(yè)務(wù)1． 外幣報表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時態(tài)法。 借款可分為專門借款和其他借款（1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。過程承租人出租人租賃開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上]未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）2．初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)偨瑁洪L期應(yīng)付款　貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：銀行存款　貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)偂Ｈ绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理③留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款（購買價款）　貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價包括在最低租賃付款額）借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款　　如果存在未擔(dān)保余值　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：未擔(dān)保余值經(jīng)營租賃借：待攤費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）—經(jīng)營租賃收入　　售后租回經(jīng)營　　售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?。只要修改了原債?wù)償還條件的，都算債務(wù)重組較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合三、債務(wù)重組日的確定：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應(yīng)付賬款先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。非貨幣性交易一、概念　?。?）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。整個交易金額≤25% 　　（1）收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價247。(不確認(rèn)損益)收到補(bǔ)價方：會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計政策變更、會計差錯更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計處理的簡單比較會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。七、會計差錯更正　?、?、更正金額，包括對凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。結(jié)果由未來事件確定或有負(fù)債：①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債②、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報表附注中披露。 ①、基本確定：95%＜X＜100%或有事項(xiàng)的計量≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時的入賬金額營業(yè)外支出——罰息支出貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等）六、或有事項(xiàng)的披露有關(guān)的費(fèi)用或支出，在利潤表中與其它項(xiàng)目反映，無需單列。常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義非調(diào)整事項(xiàng)：日后才發(fā)生；且有重大影響(需說明)四、調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理③、提供比較會計報表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù)①、結(jié)果產(chǎn)生損失(已證實(shí)的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償)C、以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制（如承包合同）通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有： ；　　 ?！　《浚和顿Y持股比例大于等于20％但小于等于50％。　?。?）企業(yè)與個人之間　?、? 主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。D、母、子公司的判定：、。有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策調(diào)整事項(xiàng)中新加內(nèi)容可能成為出題熱點(diǎn)：除了14的已證實(shí)資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會制定利潤分配方案外，新加了：日前提起的訴訟日后以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的(已確定獲得賠償?shù)?貸：利潤分配一未分配利潤A、借：以前年度損益損整②、涉及利潤分配的,直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利潤外）。①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算調(diào)賬注冊會計師可簽署雙重審計報告日期，也可以更改審計報告日期。自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項(xiàng)。披露內(nèi)容：形成原因預(yù)計財務(wù)影響（無法估計時說明理由）獲償?shù)目赡苄浴　±馇闆r：涉及未決訴訟時，如披露，可能對生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計負(fù)債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)五、或有事項(xiàng)的會計處理（2001的計算）①、如果存在一個金額范圍：最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。最佳估計數(shù)的確定四、或有事項(xiàng)的計量50%＜X≤95%影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。⑤、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按日后事項(xiàng)原則處理。①、會計政策使用上的差錯，②、會計估計上的差錯，③、其他差錯。l、會計差錯的原因：　　累積影響數(shù)不能合理確定的理由。由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調(diào)整法。②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會計政策。①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策；不屬于會計政策變更的情形：修改報表附注一、會計政策入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價＋稅費(fèi)做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價損失等都要轉(zhuǎn)平。非貨幣性交易的概念特點(diǎn)　 （1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)人的處理③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 債權(quán)人的處理債權(quán)人的處理債務(wù)人的處理上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的二、重組方式：④、借新債還舊債③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)例外情況(做多選題時用得到)債務(wù)重組一、債務(wù)重組的界定:超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少期末，發(fā)生減少借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值同時，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價或（）溢價）／債券期初賬面價值100％(債券期初賬面價值可以簡化為年初帳面價值)加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％A資本化起點(diǎn)1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（1）支付現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（3）承擔(dān)帶息債務(wù)2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始B資本化終點(diǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成與設(shè)計或合同要求相符合或基本相符支出金額很少或幾乎不再發(fā)生C暫停資本化在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月在運(yùn)用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題：第一，當(dāng)企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍；第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化；第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。2．(教材P591例7)四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。永久性差異177。******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費(fèi)包括：　?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。四、遞延法本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用(或貸)遞延稅款(會計利潤177。(會計利潤177。借：所得稅例：當(dāng)期計提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤80待轉(zhuǎn)庫存商品差價110貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價20折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益應(yīng)收利息）逐期增加。200++24（1000150+240200+160+200）*== 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）[160*+60/4*]——B公司（損益調(diào)整）[（240＋160）15%－36] 貸：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資）（90－＋6） 利潤分配——未分配利潤1996年5月收到