【正文】 法，年數(shù)綜合法分攤。實際利率的確定是個問題，看P44P461有所區(qū)別的事項A、計提折舊A、租金未能收回一是折舊政策，二是折舊期間。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用；否則，應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算B、應收融資租賃款的壞帳準備借：管理費用 貸：壞帳準備C、未擔保余值發(fā)生減少期末，發(fā)生減少借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益貸：未擔保余值同時，減少額確認為當期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益未實現(xiàn)融資收益如果恢復，應按未擔保余值恢復的金額，反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入?；蛴凶饨鸾瑁籂I業(yè)費用、財務(wù)費用 貸：銀行存款借：應收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—融資收入履約成本借：費用 貸：銀行存款借：費用 貸：銀行存款7．屆滿時①返還、收回租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔保余值：借：長期應付款（擔保余值）　累計折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔保余值　　借：累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)存在擔保余值或未擔保余值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸：應收融資租賃款（擔保余值）　　 未擔保余值（未擔保余值）向承租人收取價值損失補償金。　　借：其他應收款　　　　貸：營業(yè)外收入擔保余值和未擔保余值均不存在，只需作相應的備查記錄。②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理③留購租賃資產(chǎn)借：長期應付款（購買價款）　貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價包括在最低租賃付款額）借：銀行存款　　　　貸：應收融資租賃款　　如果存在未擔保余值　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：未擔保余值經(jīng)營租賃借：待攤費用（營業(yè)費用等） 貸：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款借：應收經(jīng)營租賃款（或其他應收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）—經(jīng)營租賃收入　　售后租回經(jīng)營　　售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。做一般購進、租出處理，租賃處理同上。P470的例題融資售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。第十五章債務(wù)重組一、債務(wù)重組的界定:只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組例外情況(做多選題時用得到)①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的④、借新債還舊債⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的二、重組方式：較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合三、債務(wù)重組日的確定：上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。四、債務(wù)重組的會計處理*****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計入資本公積；債權(quán)人作為損失計入當期損益。債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應付賬款借：銀行存款貸：銀行存款壞賬準備資本公積－其它資本公積營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應收賬款以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對于其差額，債務(wù)人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權(quán)人以應收債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。******賬面價值：就是賬面凈值=科目賬面余額相關(guān)備抵項目。債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應付賬款借：各種資產(chǎn)營業(yè)處支出債務(wù)重組損失壞賬準備(或貸：資本公積－其它資本公積)貸：應收賬款貸：各種資產(chǎn) 要注意：①、債權(quán)人接受投資的，入賬時要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。②、債權(quán)人接受存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應付賬款借：長期股權(quán)投資貸：股本 壞賬準備資本公積股本溢價貸：應收賬款以修改其它債務(wù)條件償債①、不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應付賬款借：應收賬款債務(wù)重組(重新入賬)貸：應付賬款債務(wù)重組壞賬準備(先減壞賬準備)資本公積其它資本公積營業(yè)外支出重組損失(不夠減時入本期損益) 貸：應收賬款(舊賬沖平)對于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務(wù)費用。②、附或有條件的債務(wù)重組出于謹慎原則，債務(wù)人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入?；旌戏绞絻斶€債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡單。①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件債務(wù)人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。P500例10　關(guān)注的問題：　　（1）涉及可抵扣增值稅的，應先減去增值稅后，再分配。　?。?）披露　　（3）公允價值不含稅　?。?）已提壞賬準備不按比例沖減，應全額沖減。 第十六章非貨幣性交易一、概念非貨幣性交易的概念特點　 （1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)?！　。?）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等?！　。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等?！　。?）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 　　補價247。整個交易金額≤25% 　?。?）收到補價的企業(yè)：收到的補價247。換出資產(chǎn)公允價值≤25% 　?。?）支付補價的企業(yè)：支付的補價247。(支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值)≤25%二、不涉及補價的會計處理：入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(不確認損益)做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準備、跌價損失等都要轉(zhuǎn)平。換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。三、涉及補價的會計處理******先確定是否滿足標準：≤25%支付補價方：入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補價＋稅費收到補價方：入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補價＋稅費＋確認的收益收益的確認和計量收益＝補價（公允價值－賬面價值－計稅價格稅率）247。公允價值這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負數(shù)，確認為當期營業(yè)外支出）四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易收到補價方：入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋確認的收益[是借；+是貸]支付補價方：入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費五、非貨幣性交易涉及多項資產(chǎn)的處理：先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn)各自的公允價值金額比例分配。六、非貨幣性交易的披露換入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價值、賬面價值、補價、收益第十七章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計政策變更、會計差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項會計處理的簡單比較政策變更差錯更正日后事項賬務(wù)處理不通過“以前年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬報表調(diào)整調(diào)整政策變更當年資產(chǎn)負債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項目日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目報表附注披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。披露差錯更正⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。修改報表附注一、會計政策會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。會計報表中應披露的會計政策①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。二、會計政策變更會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。會計政策變更的情況：①、法律或會計準則要求變更；②、變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān)。不屬于會計政策變更的情形：①、當期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策；②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項，采用新的會計政策。三、會計政策變更的會計處理方法[應當與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮]追溯調(diào)整法：變更會計政策時，視同一開始采用的就是新的會計政策，并調(diào)整相關(guān)項目。未來適用法　　指在新的會計政策僅應用于變更當期及未來期間，即，不計算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當年采用新的會計政策。四、會計政策變更的會計處理法律或會計準則要求變更的：