【正文】 分派的利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資）30萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn) 1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤(rùn)150萬(wàn)元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)240萬(wàn)元。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。但應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過(guò)備查賬登記。若當(dāng)期c的合同價(jià)49，定貨量100，c無(wú)庫(kù)存B有200（1） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+（4830）100=3700B的帳面價(jià)值=4000（2） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+20100=3900B的帳面價(jià)值=4000 若B、C 均有庫(kù)存，則把結(jié)合。①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（3）做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，差額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1）到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；在計(jì)算折扣金額時(shí)，在考試中要看清要求。第三章可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提，③、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。A庫(kù)存100個(gè)、但已定合同的有50個(gè)。本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）100％發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方；2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過(guò)程和賬務(wù)處理差異很大。在甲公司計(jì)算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額。（今年綜合題出題點(diǎn)）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬(wàn)*40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬(wàn)元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷）、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[原投資收益] 53600（*2） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）53600借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 80405．投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。120萬(wàn)元 1996年4月B公司宣告分派利潤(rùn)借：應(yīng)收股利——B公司貸：應(yīng)收股利——B公司30萬(wàn)元200萬(wàn)元貸：投資收益——股權(quán)投資收益（3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益2．基數(shù)變了：應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。第六章進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入帳：2．銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生3．小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計(jì)算和征收率計(jì)算****/（1+6%）*6%或4%（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費(fèi)稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)條件(必須全部滿足)①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況：17100貸：庫(kù)存商品借：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款，[實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入]④、售后回購(gòu)：[不確認(rèn)收入] “待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”發(fā)出時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款貸：物資采購(gòu) B、形成經(jīng)營(yíng)租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂＃ㄍㄟ^(guò)以前年度損益調(diào)整）⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡(jiǎn)單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) ⑨、附銷售退回條件的：不跨年度的，按完成合同法確認(rèn)A、總收入、總成本能夠可靠計(jì)C、完工程度能夠可靠確定本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度—已確認(rèn)的②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：A、初始收入①、營(yíng)業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒(méi)收入、教育費(fèi)附加返還款等 ②、營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、理解：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來(lái)才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來(lái)應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項(xiàng)。時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。(任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 177。應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得稅率所得稅=應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。抵銷分錄為：　　　　借：債務(wù)類項(xiàng)目　　　　　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目　　2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：投資收益（長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)的投資收益）　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）　　3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　貸： 期初未分配利潤(rùn)　　然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。4．我國(guó)采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡(jiǎn)便。（2） 對(duì)于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用[四部分]，有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。實(shí)際利率的確定是個(gè)問(wèn)題，看P44P461有所區(qū)別的事項(xiàng)A、計(jì)提折舊A、租金未能收回一是折舊政策，二是折舊期間。做一般購(gòu)進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 要注意：以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債貸：股本 債務(wù)人的處理營(yíng)業(yè)外支出重組損失(不夠減時(shí)入本期損益)對(duì)于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25% 　?。?）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)247。換出固定資產(chǎn)時(shí)，一定要記得先清理。入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益[是借；+是貸]政策變更差錯(cuò)更正日后事項(xiàng)賬務(wù)處理不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”；但董事會(huì)的利潤(rùn)分配按正常利潤(rùn)分配做賬報(bào)表調(diào)整調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目報(bào)表附注披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。追溯調(diào)整法：變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同一開始采用的就是新的會(huì)計(jì)政策，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。常見的6個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì)(熟記，做客觀題有用)①、壞賬②、存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過(guò)時(shí)③、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值④、無(wú)形資產(chǎn)的受益期限⑤、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期間⑥、收入確認(rèn)中的估計(jì)會(huì)計(jì)處理：未來(lái)適用法。 ④、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 第十八章三、或有事項(xiàng)的確認(rèn)②、不存在一個(gè)金額范圍：B、涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。如果基本確定能夠獲償，在利潤(rùn)表中反映的因或有事項(xiàng)確認(rèn)的支出，將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。一般不確認(rèn)，也不披露,只有很可能(50%X≤95%)時(shí)，才只在報(bào)表附注中披露。調(diào)④、涉及報(bào)表附注的，還要調(diào)整報(bào)表附注的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字D、借：盈余公積A、借：資產(chǎn)等關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易網(wǎng)校理解：　　1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)為：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方?！　、? 不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間?！　《ㄐ裕簩?shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。③、同受共同控制或同受重?！　⊥苤卮笥绊懙膬煞交蚨喾街g不視為關(guān)聯(lián)方?！　、? 合營(yíng)企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。其它方式包括：B、所有權(quán)＋其它方式②、控制的途徑④、既不涉及損益，也不涉及利潤(rùn)分配的只做步驟A。③、日后董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案(不包括股票股利方案)，只做步驟DB、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅事項(xiàng)：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實(shí)；且有重大影響。在批準(zhǔn)日至實(shí)際報(bào)出日又發(fā)生日后事項(xiàng)的，以再次批準(zhǔn)報(bào)出日為準(zhǔn)。二、日后事項(xiàng)的涵蓋期間披露原則：極小可能的，一般不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響的，即使可能性小，也要披露?！?*****同時(shí)擁有反訴或向第三方索賠時(shí)，對(duì)于補(bǔ)償金額，在基本確定（＞95%）能夠收到時(shí)，才作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并相應(yīng)地確認(rèn)一項(xiàng)收益，但不能作為負(fù)債的扣除項(xiàng)目。金額能可靠計(jì)量。5%＜X≤50%③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不披露不確定性：①結(jié)果不確定、②時(shí)間或金額不確定?；蛴惺马?xiàng)一、或有事項(xiàng)的特征　變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期掙損益的影響金額。四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理⑴、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括事項(xiàng)、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。換入、換出資產(chǎn)的類別：交換的內(nèi)容這樣一改，容易理解吧（如果結(jié)果是負(fù)數(shù)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出）四、一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性交易③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡(jiǎn)單。貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。貸：各種資產(chǎn)(或貸：資本公積－其它資本公積)營(yíng)業(yè)處支出債務(wù)重組損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營(yíng)業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。