【正文】 　　（2）企業(yè)與個(gè)人之間　?、? 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員?！　《浚和顿Y持股比例大于等于20％但小于等于50％。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有： ；　　 。D、母、子公司的判定：、。C、以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制（如承包合同）有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策調(diào)整事項(xiàng)中新加內(nèi)容可能成為出題熱點(diǎn)：除了14的已證實(shí)資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會(huì)制定利潤分配方案外，新加了：日前提起的訴訟日后以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的(已確定獲得賠償?shù)?貸：利潤分配一未分配利潤A、借：以前年度損益損整①、結(jié)果產(chǎn)生損失(已證實(shí)的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償)③、提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù)②、涉及利潤分配的,直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利潤外）。①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算調(diào)賬非調(diào)整事項(xiàng)：日后才發(fā)生；且有重大影響(需說明)四、調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期，也可以更改審計(jì)報(bào)告日期。自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義披露內(nèi)容：形成原因預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（無法估計(jì)時(shí)說明理由）獲償?shù)目赡苄浴　±馇闆r：涉及未決訴訟時(shí)，如披露，可能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費(fèi)用或支出，在利潤表中與其它項(xiàng)目反映，無需單列。因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等）六、或有事項(xiàng)的披露營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證營業(yè)外支出——罰息支出借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)五、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（2001的計(jì)算）①、如果存在一個(gè)金額范圍：最佳估計(jì)數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。最佳估計(jì)數(shù)的確定或有事項(xiàng)的計(jì)量≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí)的入賬金額四、或有事項(xiàng)的計(jì)量50%＜X≤95% ①、基本確定：95%＜X＜100%②、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報(bào)表附注中披露。①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債：影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。結(jié)果由未來事件確定⑵、更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。⑤、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按日后事項(xiàng)原則處理?！　、?、會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)，②、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)，③、其他差錯(cuò)。l、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因：七、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正　　累積影響數(shù)不能合理確定的理由。由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策：追溯調(diào)整法。②、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會(huì)計(jì)政策。①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策；不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形：會(huì)計(jì)政策包括具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。修改報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡單比較收到補(bǔ)價(jià)方：入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。(不確認(rèn)損益)整個(gè)交易金額≤25% 　?。?）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)247?！　。?）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。非貨幣性交易的概念特點(diǎn)　 （1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。非貨幣性交易一、概念債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款債權(quán)人的處理債務(wù)人的處理③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 債權(quán)人的處理債務(wù)人的處理貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款債權(quán)人的處理債務(wù)人的處理上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合三、債務(wù)重組日的確定：⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的二、重組方式：④、借新債還舊債③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)例外情況(做多選題時(shí)用得到)只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組債務(wù)重組一、債務(wù)重組的界定:如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理③留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款（購買價(jià)款）　貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價(jià)包括在最低租賃付款額）借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款　　如果存在未擔(dān)保余值　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：未擔(dān)保余值經(jīng)營租賃借：待攤費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）—經(jīng)營租賃收入　　售后租回經(jīng)營　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?。超過一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少期末，發(fā)生減少借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。過程承租人出租人租賃開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上]未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）2．初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)偨瑁洪L期應(yīng)付款　貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：銀行存款　貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)?。?dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或（）溢價(jià)）／債券期初賬面價(jià)值100％(債券期初賬面價(jià)值可以簡化為年初帳面價(jià)值)加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％A資本化起點(diǎn)1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（1）支付現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（3）承擔(dān)帶息債務(wù)2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始B資本化終點(diǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符支出金額很少或幾乎不再發(fā)生C暫停資本化在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計(jì)劃外的中斷），并且中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月在運(yùn)用上述公式計(jì)算資本化金額時(shí)，要注意三個(gè)問題：第一，當(dāng)企業(yè)的累計(jì)資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時(shí)，對(duì)于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍；第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化；第三，當(dāng)期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 借款可分為專門借款和其他借款（1）對(duì)于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣報(bào)表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。2．十二章 外幣業(yè)務(wù)1．（二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：期初未分配利潤（子公司）　　　　投資收益（母公司）　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例）　　　　貸：提取盈余公積（子公司）　　　　　　應(yīng)付利潤（子公司）　　　　　　未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理　　1．對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積　　2．對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例）　　　　貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 　　1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：　　（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；　　（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；　?。?）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；　?。?）長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）；　　（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。(教材P591例7)四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。永久性差異177。②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：　?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。四、遞延法本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用(或貸)遞延稅款與本期利潤相配比(會(huì)計(jì)利潤177。時(shí)間性差異)*稅率******“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額三、納稅影響會(huì)計(jì)法本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費(fèi)用。(會(huì)計(jì)利潤177。借：所得稅例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用①、可抵減時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤。所得稅會(huì)計(jì)（稅法）一、永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異：計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬當(dāng)期核銷的壞賬實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)的利息“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能