【正文】 ；②、沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法?！　∨叮孩佟⒆兏娜掌?、內(nèi)容和理由②、變更的影響數(shù)(包括損益影響數(shù)和其它項(xiàng)目影響數(shù))③、變更的影響數(shù)不能確定的理由?！、邸⒁郧澳甓鹊闹卮髸?huì)計(jì)差錯(cuò),調(diào)整期初留存收益、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)、上年數(shù)。 過(guò)去形成0＜X≤5%　第二十章⑤、不包括中止?fàn)I業(yè)的議題?！鷾?zhǔn)報(bào)出日②、當(dāng)年報(bào)表的年初數(shù)***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補(bǔ)提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補(bǔ)分利潤(rùn)。貸：資產(chǎn)等　第二十一章A、所有權(quán)方式　　直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)?！　、? 聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響），是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)?！?yīng)注意的問(wèn)題：①、部門(mén)之間不算?、?、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員(主要指“四總一董”，但不包括：董事會(huì)秘書(shū)、非執(zhí)行董事、監(jiān)事)；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員?！　」餐刂仆ǔH指直接共同控制，不包括間接共同控制?！　　《浚和顿Y持股比例大于50％。這幾點(diǎn)把日后事項(xiàng)的處理與或有事項(xiàng)、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來(lái)了。貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)表三、日后事項(xiàng)包括兩類(lèi)：******重大事項(xiàng)判斷原則：是否對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響③、有利事項(xiàng)、不利事項(xiàng)均采用同一原則處理。②、批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期①、我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日（審計(jì)中也用到披露等）八、或有資產(chǎn)的披露A、涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；　?、?、極小可能：或有事項(xiàng)的確認(rèn)≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件(同時(shí)滿(mǎn)足三點(diǎn))：　　二、常見(jiàn)或有事項(xiàng)舉例　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。⑴、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法?！　?huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露②、以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項(xiàng)目；　①、本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目；******重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義：金額較大(判斷標(biāo)準(zhǔn)：≥該類(lèi)事項(xiàng)總金額的10％)　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)①、賴(lài)以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因六、會(huì)計(jì)估計(jì)變更　　如果累積影響數(shù)不能合理確定（無(wú)論變更原因）：未來(lái)適用法。三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法[應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮]①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長(zhǎng)期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策支付補(bǔ)價(jià)方：這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。P500例10　關(guān)注的問(wèn)題：　?。?）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。(舊賬沖平) 資本公積其它資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備借：各種資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款資本公積－其它資本公積四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理*****無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)或有租金借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—融資收入履約成本借：費(fèi)用 貸：銀行存款借：費(fèi)用 貸：銀行存款7．屆滿(mǎn)時(shí)①返還、收回租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔(dān)保余值　　借：累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）　　 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。第十四章　租　賃一、租賃的分類(lèi) （掌握）　是否是融資租賃：所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價(jià)（5％，含5％）。 借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。分部報(bào)告一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%：分部對(duì)外+對(duì)其他分部營(yíng)業(yè)收入≥各分部收入總額的10%；分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損≥絕對(duì)值較大者（未虧各分部利潤(rùn)總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10%但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附注中說(shuō)明。第二十三章遞延稅款=時(shí)間性差異稅率時(shí)間性差異稅率會(huì)計(jì)利潤(rùn)******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過(guò)程來(lái)看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。永久性差異)*稅率永久性差異177。理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來(lái)可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿(mǎn)足四個(gè)特定條件[期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小]的短期投資）。B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，[完工百分比法]包括：跨年度的不能合理估計(jì)的部分，期滿(mǎn)確認(rèn) ⑩、以舊換新：銷(xiāo)售的新商品，按銷(xiāo)售處理；換回的舊商品，按購(gòu)進(jìn)處理三、提供勞務(wù)收入30 （余額轉(zhuǎn)回）借：銀行存款借：分期收款發(fā)出商品②、分期收款[按合同約定日期，分期確認(rèn)收入]B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款確認(rèn)收入時(shí)：C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿(mǎn)足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入二、商品銷(xiāo)售收入收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、收入的分類(lèi)負(fù)貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備第五章借：投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備如果是應(yīng)付債券用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)，也是攤銷(xiāo)額逐期增加。33萬(wàn)元同時(shí)應(yīng)攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額=（＋）247。 [+6] 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 60借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 24 （160*） 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） [60/4*] 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1997年7月1日追加投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）（60－）30萬(wàn)元1997年4月B公司宣告分派利潤(rùn)應(yīng)沖減的投資成本=（150＋200－240）15%－=－6（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20015%－（－6）=36（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資） 1997年B公司4月份宣告分配利潤(rùn)200萬(wàn)元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)270萬(wàn)元（其中1—6月份為160萬(wàn)元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬(wàn)元（增資擴(kuò)股），累計(jì)擁有B公司30%的股權(quán)。C．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（）。本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率做題中應(yīng)考慮其他銷(xiāo)售稅費(fèi)、完工成本。①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化）材料存貨的期末計(jì)量貨存貨的期末計(jì)價(jià)[2001試題單選，今年還會(huì)出選擇]貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書(shū)中的公式，強(qiáng)調(diào)：（2）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值； 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。例9說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷(xiāo)，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 [例1]：A（庫(kù)存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)價(jià)12，合同價(jià)15，成本10，預(yù)計(jì)稅費(fèi)6。自制(入賬價(jià)值＝實(shí)際支出)委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法計(jì)劃成本法其他計(jì)入“管理費(fèi)用”（多次考過(guò)選擇題，分析存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的原因及處理）第四章　投　資（一）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，主要掌握兩句話(huà)：如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：沖減投資成本或計(jì)入投資收益。（二）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)：1．投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷(xiāo)和賬務(wù)處理。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。（今年綜合題出題點(diǎn)）4．如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。33萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。這就是說(shuō)，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了。（三）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營(yíng)業(yè)外支出”列支；無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。c、尚未完成安裝或檢驗(yàn)A、視同買(mǎi)斷方式：跟所代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費(fèi)用)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期內(nèi)攤銷(xiāo)。10 [1102080]應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30 A、未確認(rèn)收入的退回：B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本年度終了前退回的，沖退回月份收入年度終了前退回的，沖退回月份收入按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)的利息“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目所得稅會(huì)計(jì)（稅法）一、永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異：計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。①、可抵減時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。時(shí)間性差異)*稅率******“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額三、納稅影響會(huì)計(jì)法本期