【正文】 　　 （父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）（3）企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間　?、? 受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。　　同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方?！　　《ㄐ裕簩嵸|(zhì)上達到控制。資產(chǎn)負債表日后引起的短期投資的市價下跌。資產(chǎn)負債表日后董事會作出的債務(wù)重組的決定；企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售；外匯匯率發(fā)生較大變動；對一個企業(yè)的巨額投資；五、非調(diào)整事項在會計報表附注的披露(多選題)貸：以前年度損益調(diào)整會計處理舉例①、調(diào)表日編制的會計報表相關(guān)項目數(shù)字③、不涉上述兩項的，調(diào)整相關(guān)科目。④、不是全部發(fā)生的事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大影響的事項。披露的內(nèi)容只限于其成因、預(yù)計財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）。******或有負債不需確認。預(yù)期補償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負債的金額。③、可能：現(xiàn)時義務(wù)三、或有負債和或有資產(chǎn)　　如果不易分清是政策變更還是估計變更，按會計估計變更對待。五、會計政策變更的披露　　變更的內(nèi)容和理由。未來適用法　　二、會計政策變更先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn)各自的公允價值金額比例分配。收益＝補價（公允價值－賬面價值－計稅價格稅率）247。收益的確認和計量******先確定是否滿足標準：≤25%入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費　　（2）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等?！　。?）披露　?。?）公允價值不含稅　?。?）已提壞賬準備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。出于謹慎原則，債務(wù)人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。貸：應(yīng)收賬款(先減壞賬準備)貸：應(yīng)收賬款******賬面價值：就是賬面凈值=科目賬面余額相關(guān)備抵項目?！　〗瑁浩渌麘?yīng)收款　　　　貸：營業(yè)外收入擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。 占可使用年限的大部分（75％，含75％）。2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資）3．75%標準：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。④、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán)*****不在合并范圍的情況(實質(zhì)：不具有控制權(quán))：如準備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。③、直接+間接質(zhì)的標準(其它控制情形)： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策 ③、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員②、間接177。在做帳務(wù)處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負債。(時間性差異)*稅率貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅(任何情況下都是：會計利潤177。時間性差異)*稅率②、應(yīng)納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費時間性差異：確認時間不同而產(chǎn)生。+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）當期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用）現(xiàn)金流量的分類②、期末，完工程度不能可靠估計的：①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法確認和計量（類似提供勞務(wù)收入）B、變更、索賠、獎勱形成的收入合同收入組成內(nèi)容分期收款、分期確認收入五、建造合同收入②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認收入①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入使用費收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入******有建造合同的，按建造合同原則處理⑤、售后租回應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)1017 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)80117貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補（二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點）1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準則的一個重大變化。（2）委托貸款的核算 P148（4－）=11（萬元）借：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）貸：投資收益——股權(quán)投資收益 貸：銀行存款 =（240＋160）15%－36=24（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（－60）247。[150*]累計折舊90萬元股權(quán)投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資）（2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認計入資產(chǎn)和權(quán)益。D．如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額。三、取得存貨：（按實際成本核算）注意購入（以原材料為例）：買價加運輸費[（17%）]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗[計入實際入庫材料成本（實際入庫量）2000年題]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量?？勺儸F(xiàn)凈值中估計售價的確定： 1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。5．壞賬準備的核算要注意：（2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。這里要特別注意，分段計算必須以權(quán)益法核算為前提。3．被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準備”中。6萬元 應(yīng)收股利——B公司貸：應(yīng)收股利——B公司4=－（萬元）成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù)=24－（－）=（萬元）借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）[+60]貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）成本法改為權(quán)益法時的投資成本=＋24＋=375（萬元）投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）30%溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息投資收益）逐期增加?？颇吭O(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題1．范圍擴大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當期損益，這一點與原制度不同）。債(一)增值稅：1．進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量貸：庫存商品100借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 貸：銀行存款能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模杖耄匠杀?，不確認利潤： ①、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目第十九章發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。永久性差異177。******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務(wù)法本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。六、納稅影響會計法核算的特殊點①、債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算，而遞延法不行。時間性差異合并會計報表一、合并范圍(實質(zhì)：達到控制)量的標準：母公司控股50％(=50％就不行)，三種情況：①、直接五、合并會計報表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目)　　?。ㄒ唬┠腹鹃L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：實收資本（子公司）　　　　資本公積（子公司）　　　　盈余公積（子公司）　　　　未分配利潤（子公司）　　　　合并價差（也可能在貸方）　　　　貸：長期股權(quán)投資（母公司）　　 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷；再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準確；最后倒推出合并價差。10個標準：報告分部的數(shù)量不超過10個，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。借：銀行存款壞賬準備貸：應(yīng)收賬款(重新入賬)債務(wù)人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 第十六章　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 　　補價247。公允價值收到補價方：入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費六、非貨幣性交易的披露換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價值、賬面價值、補價、收益第十七章會計政策變更的情況：①、法律或會計準則要求變更；②、變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān)。法律或會計準則要求變更的：①、國家或會計準則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行