【文章內(nèi)容簡介】 舊換新 ：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計(jì) B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部 *目前完工程度 — 已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本 當(dāng)期費(fèi)用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接 費(fèi)用 確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn) 六、利潤 ①、 營業(yè)外收入： 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等 ②、 營業(yè)外支出： 固定資產(chǎn)盤 虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤分配 第十章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足四個(gè)特定條件 [期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)小 ]的短期投資）。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、 涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、 涉及到各項(xiàng)借 款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ； ③、 除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （ 1+增值稅稅率 ） +[應(yīng)收賬款、 票據(jù) ]減少數(shù) +預(yù)收賬款增加數(shù) 非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 當(dāng)期核銷的壞賬 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 “ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目 購買商品、接受勞務(wù)支付 的現(xiàn)金 =當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本 +本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù) 減少數(shù) +預(yù)付賬款增加數(shù) +存貨增加數(shù) 當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等） 其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等） 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、 制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用） 第十九章 所得稅會計(jì)（稅法） 一、永久性差異與時(shí)間性差異 永久性差異 ： 計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在 本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回 。 例： 國債利息收入、產(chǎn)成品用于在 建工程、各種贊助費(fèi) 時(shí)間性差異 ：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 ①、 可抵減時(shí)間性差異 ： 稅法比會計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益 ， 致使應(yīng)稅所得大于會計(jì)利潤。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用 理解： 可抵減時(shí)間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng) 。 ②、 應(yīng)納稅時(shí)間性差異 ： 稅法比會計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計(jì)利潤。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法 、 理解 ： 應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款 貸項(xiàng)。 二、應(yīng)付稅款法 要點(diǎn)： 本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 。 借：所得稅 (會計(jì)利潤177。永久性差異177。時(shí)間性差異 )*稅率 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是 ：會計(jì)利潤177。永久性差異177。時(shí)間性差異 )*稅率 ******“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會計(jì)法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款 發(fā)生額 ＝本期所得稅費(fèi)用 。 時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。 所得稅率不變情況下的會計(jì)處理 借：所得稅 (會計(jì)利潤177。永久性差異 )*稅率 與本期利潤相配比 (或貸 )遞延稅款 (時(shí)間性差異 )*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會計(jì)利潤177。永久性差異177。時(shí)間性差異 )*稅率 所得稅率發(fā)生變動時(shí)，對于遞延稅款的處理，又可分為 遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。 遞延稅款的余額不代表實(shí)際意義的資產(chǎn) 和負(fù)債。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： ①、本期 應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話，就不會出錯了 。 六、納稅影響會計(jì)法核算的特殊點(diǎn) ①、 債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。 ②、 如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異 處理。 會計(jì)利潤 177。永久性差異 177。時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得 =會計(jì)利潤177。永久性差異177。時(shí)間性差異 稅率 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款 =時(shí)間性差異稅率 所得稅 =應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。 三 .對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差 異的影響。 (教材 P591例 7) 四、 審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 第二十三章 合并會計(jì)報(bào)表 一、合并范圍 (實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制 ) 量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股 50％ (=50％就不行 )，三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接 +間接 質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn) (其它控制情形 )： ①、 與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、 據(jù)章程，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 ③、 有權(quán)任免多數(shù)董事會成 員 ④、 董事會上有半數(shù)以上投票權(quán) *****不在合并范圍的情況 (實(shí)質(zhì)：不具有控制權(quán) )： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司 (持續(xù)經(jīng)營的不能算 )。 五 、 合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制 (注：不是會計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目 ) （一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 抵銷分錄為： 借：實(shí)收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分配利潤（子公司） 合并價(jià)差（也可能在貸方） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄 ： 先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即為匯總數(shù)）抵銷； 再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）； 少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確； 最后倒推出合并價(jià)差。 （二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷 抵銷分錄為： 借：期初未分配利潤（子公司） 投資收益（母公司） 少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤（子公司） 未分配利潤（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 1．對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 2．對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 在 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： （ 1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； （ 2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； （ 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； （ 4）長期債券投資與應(yīng)付債券 （二者不一致的差額作為 合并價(jià)差 處理）； （ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷 抵銷分錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3． 內(nèi)部應(yīng) 收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計(jì)提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1．將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3．將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ②將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 ) ④將本期多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 （ 2）發(fā)生 變賣或報(bào)廢 情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的 固定資產(chǎn)原價(jià) 項(xiàng)目和