【文章內容簡介】 舊換新 ：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理 三、提供勞務收入 不跨年度的，按完成合同法確認 跨年度的 ①、期末勞務結果能夠可靠計量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應確認的＝全部 *目前完工程度 — 已確認的 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補償?shù)?，不確認收入，成本＝本年已發(fā)生成本 當期費用 四、讓渡資產使用權收入 利息收入 使用費收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務的，收到時一次性計入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務的，分期確認收入 分期收款、分期確認收入 五、建造合同收入 類型：固定造價合同、成本加成合同 合同收入組成內容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內容：直接費用和間接 費用 確認和計量（類似提供勞務收入） ①、期末勞務結果能夠可靠計量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤 B、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)生時立即確認 六、利潤 ①、 營業(yè)外收入： 固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 ②、 營業(yè)外支出： 固定資產盤 虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的各項資產減值準備等 七、利潤分配 第十章 財務會計報告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件 [期限短、流動性高、易于轉換定額現(xiàn)金、價值變動風險小 ]的短期投資）。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、 涉及到各項投資業(yè)務以及非流動資產的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產生的現(xiàn)金流量； ②、 涉及到各項借 款業(yè)務、長期負債和所有者權益的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產生的現(xiàn)金流量 ； ③、 除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 （ 1+增值稅稅率 ） +[應收賬款、 票據(jù) ]減少數(shù) +預收賬款增加數(shù) 非現(xiàn)金抵債而減少的應收項目 +當期收回前期核銷的壞賬 當期核銷的壞賬 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 “ 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ”項目 購買商品、接受勞務支付 的現(xiàn)金 =當期主營業(yè)務成本 +本期應交增值稅進項稅額 +應付賬款、 應付票據(jù) 減少數(shù) +預付賬款增加數(shù) +存貨增加數(shù) 當期以非現(xiàn)金和非存貨資產清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領用材料等） 其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等） 當期實際發(fā)生的生產成本中的人工費用、 制造費用（不包括消耗的物料費用） 第十九章 所得稅會計（稅法） 一、永久性差異與時間性差異 永久性差異 ： 計算口徑不同而產生。這種差異在 本期發(fā)生，以后不能轉回 。 例： 國債利息收入、產成品用于在 建工程、各種贊助費 時間性差異 ：確認時間不同而產生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉回。 ①、 可抵減時間性差異 ： 稅法比會計少計費用、多做收益 ， 致使應稅所得大于會計利潤。 例：當期計提的產品銷售的保修費用 理解： 可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項 。 ②、 應納稅時間性差異 ： 稅法比會計多計費用、少做收益，致使應稅所得小于會計利潤。 例：權益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法 、 理解 ： 應納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認為一項未來應納稅的負債，形成遞延稅款 貸項。 二、應付稅款法 要點： 本期所得稅費用 =本期應交所得稅 。 借：所得稅 (會計利潤177。永久性差異177。時間性差異 )*稅率 貸：應交稅金 應交所得稅 (任何情況下都是 ：會計利潤177。永久性差異177。時間性差異 )*稅率 ******“應交稅金 應交所得稅”科目永遠都反映本年實際要交給稅務局的金額 三、納稅影響會計法 本期應交所得稅 ＋ 本期遞延稅款 發(fā)生額 ＝本期所得稅費用 。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預提費用的核算。 所得稅率不變情況下的會計處理 借：所得稅 (會計利潤177。永久性差異 )*稅率 與本期利潤相配比 (或貸 )遞延稅款 (時間性差異 )*稅率 可視為待攤或預提費用 貸：應交稅金 應交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤177。永久性差異177。時間性差異 )*稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為 遞延法和債務法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調整遞延稅款的賬面余額。 以前發(fā)生在本期轉回的，用當初發(fā)生時的稅率計算。 遞延稅款的余額不代表實際意義的資產 和負債。 ******采用債務法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產； 五、債務法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。 在稅率變動的當年，要把遞延稅款調整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。 以前發(fā)生在本期轉回的，用現(xiàn)行稅率計算。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產和負債。在資產負債表上作為未來應付稅款的債務或者作為代表預付未來稅款的資產。 ******采用債務法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期 應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；③、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調整數(shù)。 ******從每一筆業(yè)務整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了 。 六、納稅影響會計法核算的特殊點 ①、 債務法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉回時的稅率，可按照預計稅率計算，而遞延法不行。 ②、 如果本期產生的可抵減時間性差異在未來轉回的時期內不能產生足夠的應稅所得，應作為永久性差異 處理。 會計利潤 177。永久性差異 177。時間性差異 應稅所得 =會計利潤177。永久性差異177。時間性差異 稅率 應交稅金 — 應交所得稅 =應稅所得稅率 遞延稅款 =時間性差異稅率 所得稅 =應交稅金 — 應交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會計法與應付稅款法計算的“應交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應的是“所得稅”。 三 .對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差 異的影響。 (教材 P591例 7) 四、 審題一定要清楚，注意題目問的是“應交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 第二十三章 合并會計報表 一、合并范圍 (實質：達到控制 ) 量的標準：母公司控股 50％ (=50％就不行 )，三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接 +間接 質的標準 (其它控制情形 )： ①、 與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權 ②、 據(jù)章程，有權控制財務和經(jīng)營政策 ③、 有權任免多數(shù)董事會成 員 ④、 董事會上有半數(shù)以上投票權 *****不在合并范圍的情況 (實質：不具有控制權 )： 如準備停業(yè)、宣告破產、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產為負數(shù)的公司 (持續(xù)經(jīng)營的不能算 )。 五 、 合并會計報表抵銷分錄的編制 (注：不是會計科目，而是報表項目 ) （一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷 抵銷分錄為： 借：實收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分配利潤（子公司） 合并價差（也可能在貸方） 貸：長期股權投資（母公司） 少數(shù)股東權益（子公司所有者權益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄 ： 先將子公司的凈資產（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷； 再將母公司的長期股權投資全部轉平（注意：必須是合并范圍的長期股權投資）； 少數(shù)股東權益是子公司的凈資產與少數(shù)股權比例的乘積，一定要計算準確； 最后倒推出合并價差。 （二）內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷 抵銷分錄為： 借：期初未分配利潤（子公司） 投資收益（母公司） 少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例） 貸：提取盈余公積（子公司） 應付利潤（子公司） 未分配利潤（子公司） （三）內部提取盈余公積的抵銷處理 1．對以前年度提取的盈余公積的轉回 借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 2．對本期提取盈余公積的轉回 借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 （四）內部債權與債務項目的抵銷 1．內部債權債務項目本身的抵銷 在 編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括： （ 1）應收賬款與應付賬款； （ 2）應收票據(jù)與應付票據(jù)； （ 3）預付賬款與預收賬款； （ 4）長期債券投資與應付債券 （二者不一致的差額作為 合并價差 處理）； （ 5）應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。抵銷分錄為： 借：債務類項目 貸：債權類項目 2．內部利息收入和利息費用項目的抵銷 抵銷分錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益） 貸： 財務費用（或在建工程） 3． 內部應 收賬款計提壞賬準備的抵銷 首先抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。 （五）內部商品銷售業(yè)務的抵銷 1．將期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤） 貸：主營業(yè)務成本 2．將本期內部商品銷售收入抵銷 借：主營業(yè)務收入（本期內部商品銷售產生的收入） 貸：主營業(yè)務成本 3．將期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務成本 貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤） （六）內部固定資產交易的處理 1． 一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產 2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產 假設：“不考慮關聯(lián)交易”或“價格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷 ①將期初固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤） ②將期初累計多提折舊抵銷 借：累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期購入的固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務收入（本期內部固定資產交易產生的收入） 貸：主營業(yè)務成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本） 固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤 ) ④將本期多提折舊抵銷 借：累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費用 （ 2）發(fā)生 變賣或報廢 情況下的內部交易固定資產的抵銷 將上述抵銷分錄中的 固定資產原價 項目和