【文章內(nèi)容簡介】 舊換新 ：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部 *目前完工程度 — 已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)模杖耄筋A(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本 當(dāng)期費用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 類型：固定造價合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接 費用 確認(rèn)和計量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補償?shù)模淮_認(rèn)收入，費用發(fā)生時立即確認(rèn) 六、利潤 ①、 營業(yè)外收入： 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 ②、 營業(yè)外支出： 固定資產(chǎn)盤 虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤分配 第十章 財務(wù)會計報告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件 [期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小 ]的短期投資）。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、 涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、 涉及到各項借 款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ； ③、 除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （ 1+增值稅稅率 ） +[應(yīng)收賬款、 票據(jù) ]減少數(shù) +預(yù)收賬款增加數(shù) 非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項目 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 當(dāng)期核銷的壞賬 實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 “ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項目 購買商品、接受勞務(wù)支付 的現(xiàn)金 =當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本 +本期應(yīng)交增值稅進項稅額 +應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù) 減少數(shù) +預(yù)付賬款增加數(shù) +存貨增加數(shù) 當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等） 其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等） 當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、 制造費用（不包括消耗的物料費用） 第十九章 所得稅會計（稅法） 一、永久性差異與時間性差異 永久性差異 ： 計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在 本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回 。 例： 國債利息收入、產(chǎn)成品用于在 建工程、各種贊助費 時間性差異 ：確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。 ①、 可抵減時間性差異 ： 稅法比會計少計費用、多做收益 ， 致使應(yīng)稅所得大于會計利潤。 例：當(dāng)期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用 理解： 可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項 。 ②、 應(yīng)納稅時間性差異 ： 稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法 、 理解 ： 應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款 貸項。 二、應(yīng)付稅款法 要點： 本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅 。 借：所得稅 (會計利潤177。永久性差異177。時間性差異 )*稅率 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是 ：會計利潤177。永久性差異177。時間性差異 )*稅率 ******“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會計法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款 發(fā)生額 ＝本期所得稅費用 。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。 所得稅率不變情況下的會計處理 借：所得稅 (會計利潤177。永久性差異 )*稅率 與本期利潤相配比 (或貸 )遞延稅款 (時間性差異 )*稅率 可視為待攤或預(yù)提費用 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤177。永久性差異177。時間性差異 )*稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為 遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。 遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn) 和負(fù)債。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。 在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期 應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了 。 六、納稅影響會計法核算的特殊點 ①、 債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算，而遞延法不行。 ②、 如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異 處理。 會計利潤 177。永久性差異 177。時間性差異 應(yīng)稅所得 =會計利潤177。永久性差異177。時間性差異 稅率 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款 =時間性差異稅率 所得稅 =應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。 三 .對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差 異的影響。 (教材 P591例 7) 四、 審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 第二十三章 合并會計報表 一、合并范圍 (實質(zhì)：達(dá)到控制 ) 量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股 50％ (=50％就不行 )，三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接 +間接 質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn) (其它控制情形 )： ①、 與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、 據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策 ③、 有權(quán)任免多數(shù)董事會成 員 ④、 董事會上有半數(shù)以上投票權(quán) *****不在合并范圍的情況 (實質(zhì)：不具有控制權(quán) )： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司 (持續(xù)經(jīng)營的不能算 )。 五 、 合并會計報表抵銷分錄的編制 (注：不是會計科目，而是報表項目 ) （一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 抵銷分錄為： 借：實收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分配利潤（子公司） 合并價差（也可能在貸方） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄 ： 先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷； 再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）； 少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準(zhǔn)確； 最后倒推出合并價差。 （二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷 抵銷分錄為： 借：期初未分配利潤（子公司） 投資收益（母公司） 少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤（子公司） 未分配利潤（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 1．對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 2．對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷 在 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括： （ 1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； （ 2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； （ 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； （ 4）長期債券投資與應(yīng)付債券 （二者不一致的差額作為 合并價差 處理）； （ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項目 貸：債權(quán)類項目 2．內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷 抵銷分錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 貸： 財務(wù)費用（或在建工程） 3． 內(nèi)部應(yīng) 收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1．將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3．將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ②將期初累計多提折舊抵銷 借：累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 ) ④將本期多提折舊抵銷 借：累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費用 （ 2）發(fā)生 變賣或報廢 情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的 固定資產(chǎn)原價 項目和