【文章內容簡介】 部審計機構的重要組成部分，監(jiān)督著公司的內部環(huán)境，保證會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性[12]。但是，內部審計人員的獨立性相對較弱。這就使得內部審計機構對內部審計人員的素質要求較高，該要求不僅是職業(yè)道德方面，還包括審計知識與審計技能方面。（4）審計觀念。審計觀念是指審計思路和審計方向，是審計工作的風向標[13]。觀念問題也就是認識問題，如果企業(yè)的審計觀念存在錯誤，那么，該企業(yè)開展的審計工作將無法達到預期的效果，甚至與預期的效果完全相反。（5）審計風險。審計風險是指財務報表存在重大錯報，而審計人員沒有覺察到，因而發(fā)表不恰當審計意見的可能性[14]。審計過程中存在許多限制，這些限制使審計人員無法發(fā)現(xiàn)單位存在的舞弊行為，特別是舞弊者精心策劃和掩蓋的舞弊行為，審計人員盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，可能仍然不能覺察到其中的重大舞弊行為[14]。三、康師傅控股有限公司案例分析（一）康師傅控股有限公司在ERP環(huán)境下內部審計概況康師傅控股有限公司總部設于天津市，主要從事生產和銷售方便面、飲品、糕餅以及相關配套產業(yè)的經營。該公司于1992年在天津研發(fā)生產出第一包方便面，之后市場迅速成長，1995年起陸續(xù)擴大業(yè)務至糕餅及飲品，截止2007年，先后在中國四十余個城市設立了生產基地，員工人數(shù)近四萬人，總營業(yè)額32億美元。康師傅控股有限公司作為我國的大企業(yè)，其行業(yè)競爭十分激烈，類似企業(yè)多如牛毛。要想在激烈的競爭市場中占得一席之地，只是具備優(yōu)越的外部條件是遠遠不夠的，還要有完善的內部環(huán)境相配合。而一款先進的系統(tǒng)管理軟件是建立、健全內部環(huán)境不可或缺的組成部分。隨著經濟的發(fā)展，國內許多企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)，相繼實施了符合市場需求的 ERP 系統(tǒng)，康師傅控股有限公司也不例外?？祹煾悼毓捎邢薰驹谄溟_始壯大時就已經開始實施ERP系統(tǒng)，但在實施過程中卻存在許多不可控因素，主要體現(xiàn)為：改變了康師傅控股有限公司的經營管理模式和業(yè)務流程，使該公司的內部經營管理環(huán)境和內部控制方式發(fā)生了變化，導致其內部審計受到沖擊與挑戰(zhàn)。這就要求康師傅股份有限公司要從內部控制環(huán)境、內部審計環(huán)境、審計風險等方面認清其在ERP實施環(huán)境下內部審計工作面臨的問題，并從問題入手，探索其內部審計工作應該采取的措施。（二）康師傅控股有限公司在ERP環(huán)境下內部審計存在的問題控制環(huán)境對內部控制的有效性起到決定性作用，特別是合理保證內部控制對企業(yè)財務報告可靠性的作用[15]。企業(yè)執(zhí)行控制系統(tǒng)的質量受到內部環(huán)境質量的直接影響，內部控制制度的提高是建立在良好的內部控制環(huán)境的基礎之上，則全面完善內部控制環(huán)境就極其重要了。康師傅控股有限公司實施ERP系統(tǒng)后，其內部控制方式和內部經營管理環(huán)境發(fā)生了改變。具體表現(xiàn)為：康師傅控股有限公司在使用ERP系統(tǒng)前的內部控制是以內部牽制和財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)核算流程監(jiān)控為控制重點，但在使用了ERP系統(tǒng)后，該公司的工作流程都按照面向信息網絡、面向軟件應用、面向客戶的要求進行了重組。同時，ERP數(shù)據(jù)存儲與處理的高度集中化、自動化，導致了在使用ERP系統(tǒng)前已明確的職責分工作用被削弱，有一部分內部控制點已建立于系統(tǒng)的應用程序中，由計算機自動執(zhí)行各種權限控制。由此，康師傅控股有限公司的內部控制已轉變成以整個業(yè)務流程實時控制與決策為核心，形成了由人機控制、系統(tǒng)控制、管理控制相結合的全方位綜合性控制，嚴密的內部管理權限以及關鍵風險點的設置成為ERP環(huán)境下內部控制的重點。審計線索是審計人員獲得對會計數(shù)據(jù)準確性和可靠性的保證，是減少審計風險的前提，是審計推斷和發(fā)表審計意見的依據(jù)，在審計過程中扮演著及其重要的角色[17]。而康師傅控股有限公司的審計線索卻存在重大問題。（1）康師傅控股有限公司在實施ERP系統(tǒng)前，反映經濟業(yè)務的資料都記錄在書面上，每項交易都有完整的審計線索， 用文字記錄下交易的環(huán)節(jié)，并由經手人簽字，審計線索清晰可見。（2）康師傅控股有限公司在實施ERP系統(tǒng)后，大多數(shù)由書面記錄的信息都轉換成只能被計算機識別的編碼，數(shù)據(jù)的輸入、輸出及存儲趨向于介質化。此時，康師傅控股有限公司用ERP系統(tǒng)自動生成大多數(shù)單據(jù)、憑證、報表等，導致原系統(tǒng)的憑證及賬簿消失或發(fā)生重大變化，變得更復雜了。（3）康師傅控股有限公司實施ERP系統(tǒng)還給舞弊者帶來更大的便利。舞弊者可以通過篡改計算機程序來復制、修改甚至銷毀一些對他們有利或不利的數(shù)據(jù)資料，而且不會留下任何痕跡，從而導致原有的審計線索就此中斷或消失。由此可見，康師傅控股有限公司實施ERP系統(tǒng)會給內部審計的調查取證工作增加一定的難度。內部審計人員是內部審計機構的重要組成部分，監(jiān)督公司的內部環(huán)境，保證會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。所以，內部審計人員應當具備必要的專業(yè)知識以符合公司的發(fā)展需求[18]。康師傅控股有限公司在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，實現(xiàn)了信息的高度集成與共享，為此，該公司要求其內部審計人員在熟練的運用原來的審計方法的基礎上，還必須具備計算機、信息系統(tǒng)、電子商務等多方面的知識與技能。然而，康師傅控股有限公司在實際使用ERP系統(tǒng)過程中，其內部審計人員主要是財會類專業(yè)人員，他們對計算機知識與技能的掌握程度還達不到在ERP系統(tǒng)環(huán)境下開展內部審計工作的水平，而內部審計人員中的計算機專業(yè)人員又普遍缺乏所需的審計知識與技能，不能獨立進行審計工作。由此不難發(fā)現(xiàn)，康師傅控股有限公司相當缺乏符合ERP運行環(huán)境的高素質、復合型人才，致使該公司的內部審計工作受到制約?？祹煾悼毓捎邢薰镜膬炔繉徲嬋藛T認為，實施ERP系統(tǒng)后內部審計部門除了查錯防弊外就沒事干了，理由如下：首先，康師傅控股有限公司可以通過ERP系統(tǒng)的業(yè)務流程來整合原來系統(tǒng)下的大部分審計工作，再用ERP系統(tǒng)的稽核功能來解決，從而內部審計工作就得到大幅度減少。其次，康師傅控股有限公司在實施ERP系統(tǒng)后，其主要的經營管理活動都依賴于ERP系統(tǒng)，而該公司的內部審計人員對該系統(tǒng)的運行非常放心，所以他們認為在管理上無需操心。最后，康師傅控股有限公司實施ERP系統(tǒng)后，大部分核對工作都可以由ERP系統(tǒng)自動完成，相關操作人員只需把數(shù)據(jù)從ERP系統(tǒng)中導出，然后按照原來的工作思路和方法、原來系統(tǒng)環(huán)境下容易存在錯誤或舞弊行為的地方為起點進行審計就沒事了。ERP系統(tǒng)高度集成、會計工作前移的特點，決定了康師傅控股有限公司在ERP環(huán)境下容易產生不同于原有會計信息系統(tǒng)下的新的審計風險：（1）業(yè)務流程控制風險。ERP系統(tǒng)處理錯誤時具有連續(xù)性和重復性。一是康師傅控股有限公司若在業(yè)務流程的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了數(shù)據(jù)輸入或程序處理等錯誤，系統(tǒng)就會按照設計好的流程將錯誤流轉到下一環(huán)節(jié)，從而導致此后每一環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)都是錯誤的。二是若該錯誤是產生于ERP系統(tǒng)本身的程序設計，則該錯誤就會出現(xiàn)在此后的每一筆相關業(yè)務的處理中，且讓內部審計人員難以察覺。因此，業(yè)務流程風險加大了康師傅控股有限公司的審計風險。（2）職責集中風險?？祹煾悼毓捎邢薰驹趯嵤〦RP系統(tǒng)過程中，其操作權限在分配上出現(xiàn)了不相容職責卻相對集中的情況。在這種情況下，若相關操作人員濫用權限，或在數(shù)據(jù)錄入過程中故意采用修改、省略、虛假或延遲錄入數(shù)據(jù)等手段制造虛假財務數(shù)據(jù)，內部審計人員將難以發(fā)現(xiàn)。由此，定會給康師傅控股有限公司的審計工作帶來風險。（3）審計證據(jù)的安全風險。康師傅控股有限公司實施ERP系統(tǒng)后，其原來的書面信息都換成計算機信息，而計算機信息主要是用二進制來轉換數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)信號的方式存在，但其數(shù)字信息是非連續(xù)性的。此時，康師傅控股有限公司的審計證據(jù)就可能存在安全風險，具體表現(xiàn)為：一是有人若因差錯或惡意對計算機審計證據(jù)進行監(jiān)聽、剪接、截收、刪除，該公司的內部審計人員不易查清。二是康師傅控股有限公司的計算機操作人員若出了差錯或公司的通信網絡、供電系統(tǒng)發(fā)生故障都會導致計算機審計證據(jù)無法得到真實反映。三是康師傅控股有限公司的信息是存儲在各種電、磁介質上的，而這些介質在潮、熱或強的電磁場環(huán)境下容易受到損壞，也容易