【文章內(nèi)容簡介】 示被查事項的增減變動是否正常，是否符合經(jīng)營和核算常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題。在稅務檢查過程中，絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負債表、損益表等會計報表中相關項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關賬戶余額和有關明細賬戶特定項目的檢查。當這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。（二）相關比率比較分析法相關比率比較分析法，又稱相對數(shù)比較分析法，是指利用會計資料中有關兩個內(nèi)容不同但又相關的經(jīng)濟指標求出新的指標比率，再與這種指標的計劃比率或上期比率進行比較分析，以觀察其性質(zhì)和大小，從而發(fā)現(xiàn)異常情況的方法。相關比率比較法，是通過計算被查項目的百分比、比率或比值結構等相對數(shù)指標的比較，揭示其中存在的差異，并對這些差異進行對比，以判斷問題的性質(zhì)和程度。例如應收賬款周轉率、存貨結構、稅收負擔率、存貨（運輸）費用比率等指標的計算與對比，就屬于相關比率比較分析。在稅務檢查中，有時運用相關比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。比如，檢查人員在運用絕對數(shù)比較分析法對被查項目進行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運用相關比率分析法予以驗證。（三）構成比率比較分析法構成比率比較分析法，是指通過計算某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重，分析其構成內(nèi)容的變化，從中發(fā)現(xiàn)異常變化和升降情況的方法。構成比率比較分析法，是通過有關聯(lián)關系的經(jīng)濟指標各組成部分所占比率的計算，確定各組成部分的重要性是否符合常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問題。比如，通過對企業(yè)外購貨物構成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構成比率具有同一性的計算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進貨或隱瞞銷售收入的情況。（四）運用比較分析法應注意的問題1．比較分析之前，應對用于對比分析的被查項目的有關資料所涉及內(nèi)容的正確性予以確認，即企業(yè)提供和檢查人員檢查提取用于對比分析的數(shù)據(jù)資料在內(nèi)容上是真實的，取數(shù)上是正確的。2．運用對比分析的各項目之間必須具有可比性?？杀刃裕侵高M行相互比較的有關項目應該是同質(zhì)（同一核算內(nèi)容、范圍、項目）、同一比較周期、同一價值取向（同一計算方法和計算依據(jù)）的，否則，各項目就失去了對比條件，比較的結果也就失去了價值。3．比較的內(nèi)容是由比較的目的確定的，而且這種目的是預置的，不是隨機的。也就是說，在進行比較之前，首先必須明確需要比較的項目、內(nèi)容以及所要達到的目的。不同的比較目的，數(shù)據(jù)的采集方向和運用的比較分析方法也是不同的。4．比較分析的差異，只是一種抽象的、相對的檢查結果，要在檢查結論中予以采納，還必須經(jīng)過分析、驗證和核實。三、相關分析法相關分析法，是指將存在關聯(lián)關系的被查項目進行對比，揭示其中的差異，并且判明經(jīng)濟業(yè)務可能存在問題的一種分析方法。對于稽查對象而言，一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然會引起一連串相關活動的變動，這既是由經(jīng)濟活動的相關性所決定的，同時，也是由經(jīng)濟活動的規(guī)律所決定的。相關分析法的基本程序是：（一）分析判斷經(jīng)濟活動是否涉及稅務關系企業(yè)的經(jīng)濟活動有些會涉及稅收關系，有些不一定涉及稅收關系；有些是在經(jīng)濟活動發(fā)生時就與稅收相聯(lián)系，而有些是在經(jīng)濟活動發(fā)生以后的一定時期內(nèi)相聯(lián)系。運用相關分析法進行涉稅問題的檢查時，首先必須分析企業(yè)的經(jīng)濟活動是否構成，或者將要構成稅收關系。（二）分析判斷經(jīng)濟活動涉及的關聯(lián)關系分析經(jīng)濟活動涉及的關聯(lián)關系，主要是分析經(jīng)濟活動事項之間在哪些方面有關聯(lián)，屬于什么關聯(lián)，關聯(lián)的程度如何。稅務檢查重點關注的是直接與稅收相關聯(lián)的事項，但是不能忽略或漠視間接與稅收相關聯(lián)的事項，而是要抓住主要矛盾和主要問題。（三）找出經(jīng)濟活動事項之間的關聯(lián)一項經(jīng)濟業(yè)務，如果客觀上肯定與稅收相聯(lián)系，而在會計處理上并不反映稅收關系，也就是說經(jīng)濟活動事項之間并不表現(xiàn)為這種關聯(lián)，那么必然存在稅收問題。找出經(jīng)濟活動事項之間的關聯(lián)，是運用相關分析法的關鍵，否則會導致分析后不能揭示出差異，或出現(xiàn)判斷失誤。（四）從相關事項的異?，F(xiàn)象中把握問題的本質(zhì)對經(jīng)濟活動事項分析的結果，只是提供了一個抽象的判斷，是否確實存在稅收問題，需要從異?，F(xiàn)象中把握實質(zhì)，并在檢查中得到驗證。因為，并不是所有的異?，F(xiàn)象都構成稅收問題，有些異常現(xiàn)象是無意中的筆誤或疏忽造成的，可能構成稅收問題，也可能并不構成稅收問題。第三節(jié) 調(diào)查方法調(diào)查方法，是指在稅務檢查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查等方法，對稽查對象與稅收有關的經(jīng)營情況、營銷策略、財務管理等進行檢查、核實的方法的總稱。根據(jù)被調(diào)查對象和調(diào)查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。一、觀察法觀察法，是指檢查人員通過深入檢查現(xiàn)場，如車間、倉庫（包括外部倉庫）、營業(yè)場所以及基建工地等，對被查事項或需要核實的事項進行實地視察和了解，考察企業(yè)產(chǎn)、供、銷、運各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理狀況，控制程序和各方面的實際情況，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，獲取相關證據(jù)的一種方法。（一）制定調(diào)查方案在實施觀察調(diào)查以前，應全面了解稽查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務管理現(xiàn)狀以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、組織管理結構、財務資料存放地、倉庫設置、計算機服務器等情況，制定調(diào)查方案，明確調(diào)查采用的主要方法、程序、組織和人員配備、實施的時間、被調(diào)查的重點部門和內(nèi)容。實地調(diào)查計劃的主要內(nèi)容包括：。，如對生產(chǎn)車間、財務部門、出庫實施檢查的人數(shù)，對人員進行分工。準備好提取證據(jù)的文書，如調(diào)取賬簿通知書、清單、調(diào)取證據(jù)收據(jù)等，必要時攜帶錄像、錄音等有關設備。（二）落實調(diào)查方案按照既定方案，合理分配人員，對確定的重點觀察部門和項目進行調(diào)查，除對賬務檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和存在的疑點進行一一核實之外，對企業(yè)在注冊地和核算地以外擁有的廠房、儲存的物資，以及外借的生產(chǎn)經(jīng)營場地等，也要予以核實和確認。（三）比較觀察結果將采用觀察法調(diào)查的結果，與通過賬務檢查發(fā)現(xiàn)的問題和的疑點進行比較分析，去偽存真，逐項進行落實，對通過比較發(fā)現(xiàn)的差異要進一步查明原因。（四）收集和固定證據(jù)對通過調(diào)查核實的問題，要及時采集和固定證據(jù)。對一時難以獲得有效證據(jù)的要收集其他輔佐證據(jù)，作為違法疑點暫予固定，同時，進一步進行查證，待獲取有效證據(jù)后作最終認定。二、查詢法查詢法，是指對審查過程發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過調(diào)查和詢問的方式，證實某些問題或取得必要的資料，以幫助進一步檢查的一種調(diào)查方法。根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法。（一）面詢法面詢法，又稱詢問法，是由檢查人員向有關人員當面了解、核實情況的一種檢查方法。1．擬訂需要詢問的內(nèi)容和問題在面詢前，檢查人員必須根據(jù)賬務檢查發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，以及詢問所要達到的目的，擬訂詢問的詳細內(nèi)容和問題。2．發(fā)出詢問通知作好詢問準備后，適時發(fā)出詢問通知。對詢問時間、地點的選擇要適當，盡量保證被詢問人能在規(guī)定的時間內(nèi)到場接受調(diào)查。3．進行詢問詢問時要注意以下幾點：（1）選擇適當?shù)脑儐柕攸c。詢問地點可以選擇在企業(yè)或稅務機關，也可以根據(jù)被詢問人的要求，在可能的情況下選擇在雙方認可的地點。選擇的詢問地點應能夠避免外部因素的干擾。（2）營造恰當?shù)脑儐枤夥铡z查人員進行詢問調(diào)查時，被詢問人和詢問人應處在平等的地位上，營造和諧、輕松的詢問氣氛，使詢問調(diào)查順利進行。（3）選擇適當?shù)脑儐杻?nèi)容。詢問時由于詢問的環(huán)境、對象、情況等的變化，需要對詢問前擬訂的詢問內(nèi)容作適當?shù)暮Y選和調(diào)整，選擇最重要和關鍵的問題進行詢問，對于通過其他途徑能夠獲得的證據(jù)，不一定作為詢問的內(nèi)容。（4）靈活運用詢問技巧。詢問中，檢查人員要善于運用各種詢問技巧，采用多種設問技術，可以采取巧設問、指證、開門見山、傍敲側擊等策略，掌握詢問的主動權。（5）詳細記錄詢問內(nèi)容。詢問過程中，要由專人對詢問的問題和被詢問人的回答進行詳細的記錄，詢問結束要將詢問記錄交由被詢問人核對，被詢問人不識字或者難以閱讀的，可由記錄人員進行宣讀，記錄有誤的，要請被詢問人復述有關內(nèi)容，修改之處經(jīng)被詢問人核實無誤后，加蓋被詢問人印章或手印。詢問記錄經(jīng)被詢問人核對無誤的，由被詢問人簽字或按印，或者請被詢問人當場提供書面證實材料，作為檢查的依據(jù)；如果采用集體詢問方式的，參加集體詢問的所有人員均要在詢問記錄上簽字。4．核實詢問結果雖然面詢法比較直接，但是，通過面詢法獲取的單一言詞證據(jù)不能作為定案的依據(jù)。詢問結束，要善于辨別真?zhèn)?，對詢問獲得的言詞證據(jù)和信息，要進行嚴格的核實，尤其是就同一事項（或問題）對同一人進行多次詢問，多次詢問的結果出現(xiàn)交叉或不同結果時，應作進一步的求證，只有在檢查屬實的情況下，言詞證據(jù)才能作為證據(jù)予以固定和采納。（二）函詢法函詢法，亦稱詢證法，是指根據(jù)檢查需要，按照既定的函件格式，提出需要詢證的問題或事項并制作成函件，寄給有關單位或人員，根據(jù)對方的回答來獲取有關資料，或者求證某些問題是否存在和存在程度的一種檢查方法。在制作并發(fā)出詢證函時，要注意函證過程的安全，保證函證的效果。對已收到的回函及附帶的證據(jù)材料，在經(jīng)過分析、鑒別后確認為真實可靠的，應作為檢查證據(jù)予以固定，所有的函件都要記入稅務檢查工作底稿，對回函結果不滿意的，也應在底稿中說明。同時，在稅務檢查報告中還要詳細說明采用該回函作為證據(jù)的原因和依據(jù)，對于不采用的回函，涉及到重大涉稅問題函證的，也要作必要的說明。三、外調(diào)法外調(diào)法，是指對有疑點的憑證、賬項記錄或者其他經(jīng)濟業(yè)務，通過派出檢查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務相聯(lián)系的單位（或個人）的實地調(diào)查，或者委托發(fā)生地稅務機關協(xié)查，以取得問題證據(jù)的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實或取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。根據(jù)檢查的需要和外調(diào)的目的，確定外調(diào)的重點和內(nèi)容，適當調(diào)配外調(diào)人員，保證外調(diào)工作的有效性。外調(diào)過程中獲取的信息和材料，要進行適當?shù)姆诸惡头治?，去偽存真，證據(jù)材料要注意印章齊全、內(nèi)容具體。外調(diào)結束后，根據(jù)外調(diào)的結果及時組成案卷材料，并予以正確定性，為檢查處理作好準備。委托對方稅務機關調(diào)查的，獲取的證據(jù)不僅要得到被調(diào)查單位的認可，同時要附對方稅務機關的鑒定結論和說明。四、盤存法盤存法，是指通過對貨幣資產(chǎn)和實物資產(chǎn)的盤點與清查來確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權屬等是否與賬簿記錄相符的一種檢查方法。根據(jù)盤存的目的、做法、范圍的不同，盤存法可以分為實地盤存法和其他盤存法（包括數(shù)學盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等），下面重點介紹實地盤存法。（一）實地盤存法實施程序，落實盤點責任根據(jù)檢查工作需要，對稽查對象進行實物盤點前要制定嚴格的盤點計劃，明確盤點的時間、重點、要求、組織、人員配備，以及盤點的方式等。由于參與盤點的人員較多，也可借助企業(yè)人員進行盤點。對不同對象同時進行的的盤點，要求結束盤點的時間基本一致，而且要嚴格落實初盤和復盤時參與人員的責任。（1）確定需要盤點的實物。如果稽查對象的實物種類繁多，不能進行全面盤點，可以根據(jù)檢查確定的盤點重點，結合審查項目的具體情況，在盤點過程中作相應的調(diào)整。（2）計算一定時期的（如季度、月度）毛利率，并同以前年度或在各季、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項目或產(chǎn)品進行比較，檢查期末存貨價值是否存在高估或低估的情形。（3）計算季度或月度存貨周轉率，并同以前年度或在各季、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項目或產(chǎn)品進行比較，檢查是否存在存貨儲備過多或存在過時、呆滯存貨的情形。（4）確定參加盤點的人員。在盤點成員中，至少要有兩名稅務檢查人員、一名財務負責人和一名實物保管人，同時，還應有必