【正文】 法、先進先出法、后進先出法、個別計價法，其中移動平均法、個別計價法、先進先出法是在單據(jù)記賬后根據(jù)計價方法不同公式生成金額，也就是成本，全月平均法和后進先出法是在處理單個會計期內所有業(yè)務記賬后再進行期未處理方可形成成本。5．在庫存管理系統(tǒng)中錄入產成品入庫單、其它入庫單和材料出庫單、其它出庫單后，系統(tǒng)自動傳遞到存貨核算系統(tǒng)等待記賬。6．出、入庫的各種單據(jù)在存貨核算系統(tǒng)中記賬，登錄存貨明細賬，再把記賬后的出、入庫制單，并將相關憑證傳遞到總賬系統(tǒng)中，登錄總賬。7．在采購管理系統(tǒng)中錄入采購發(fā)票并審核，形成應付賬款。8．在應付款管理系統(tǒng)中審核的采購發(fā)票制單，生成應付款憑證；在應付款管理系統(tǒng)中錄入付款單并付款；核銷應付款，對付款后所填制的付款單進行制單，生成付款憑證，并將憑證傳遞到總賬系統(tǒng)中，登錄總賬。9．在銷售管理系統(tǒng)中錄入銷售發(fā)票，審核后形成應收賬款，并傳遞到應收系統(tǒng)。10．到應收款管理系統(tǒng)中對審核后的銷售發(fā)票制單，生成應收款憑證，在應收款管理系統(tǒng)中錄入收款單并收款，核銷應收款，對收款后所填制的收款單制單，生成收款憑證，并將憑證傳遞到總賬系統(tǒng)中，登錄總賬。應付系統(tǒng)總 賬 系 統(tǒng)憑證憑證工資系統(tǒng)結算中心固定資產系統(tǒng)成本管理財務憑證憑證憑證銷售系統(tǒng)發(fā)票存貨核算憑證發(fā)貨單庫存系統(tǒng)采購系統(tǒng)應收系統(tǒng)業(yè)務系統(tǒng)報表系統(tǒng)決策支持系統(tǒng)財務分析系統(tǒng)（三）財務和業(yè)務系統(tǒng)模塊接口財務和業(yè)務系統(tǒng)模塊接口見圖1－4－4。憑證入庫單發(fā)票圖1－4－4 財務和業(yè)務系統(tǒng)模塊接口在財務總賬系統(tǒng)中，能反映出各項財務指標和憑證，但不能明細反映具體的業(yè)務情況。具體業(yè)務情況在業(yè)務系統(tǒng)中反映，但要注意在業(yè)務系統(tǒng)中庫存系統(tǒng)打印出的報表只能反映出數(shù)量和規(guī)格等指標而不能體現(xiàn)金額，但能反映明細的出、入庫單；存貨核算系統(tǒng)中，能反映數(shù)量、規(guī)格和金額等指標，但不能反映明細的出、入庫單。二、電子查賬軟件功能介紹為應對會計電算化對傳統(tǒng)手工稽查的影響，近年來全國部分省市如江蘇、山東、山西等省稅務系統(tǒng)在稽查查賬電子化應用方面做了大量工作，開發(fā)查賬軟件并在實際工作中加以推廣應用。其主要原理和功能是：1．電子化稽查查賬系統(tǒng)的工作原理電子化稽查查賬系統(tǒng)是針對稅務稽查程序中的稽查實施環(huán)節(jié)，以企業(yè)的財務賬簿、稅務征管和相關外部數(shù)據(jù)為基礎，以稅收政策法規(guī)為依據(jù)，將稅務稽查經(jīng)驗、方法與計算機信息處理相結合，輔助稅務稽查人員完成不同稅種稽查實施的科學、先進的信息化工具。系統(tǒng)首先設定各種數(shù)據(jù)接口標準，通過計算機的自動采集和自由錄入功能將與企業(yè)相關的涉稅數(shù)據(jù)導入數(shù)據(jù)庫，形成企業(yè)數(shù)據(jù)中心；然后，通過設置各種數(shù)據(jù)關聯(lián)，利用計算機的數(shù)據(jù)加工功能，將企業(yè)數(shù)據(jù)轉換生成標準數(shù)據(jù)中心；通過數(shù)據(jù)檢驗和數(shù)據(jù)核對功能以判斷企業(yè)數(shù)據(jù)的真實性；通過自由查賬（抽樣檢查、模糊查詢、自定義檢查等）、數(shù)據(jù)比對、自動查賬（分錄比對、賬戶分析、指標分析、項目核對、項目檢測等）和外部查賬等方法，查找企業(yè)數(shù)據(jù)涉稅疑點；通過查證落實，生成企業(yè)涉稅問題數(shù)據(jù)；最后，通過對稽查工作過程中所記錄的疑點數(shù)據(jù)編制工作底稿和對問題數(shù)據(jù)的調整處理生成稽查報告，自動完成稽查實施過程。2．系統(tǒng)功能電子化稽查查賬系統(tǒng)功能一覽表表1－4－5功能名稱功 能 描 述數(shù)據(jù)采集功能對主流財務軟件，用專用的“數(shù)據(jù)接口采集軟件”進行自動采集對非主流財務軟件，由企業(yè)按“標準接口”的方式進行采集，提供稅務部門要求的財務數(shù)據(jù)，然后導入查賬系統(tǒng)征管數(shù)據(jù)采集，包括對征管系統(tǒng)、CTAIS征管系統(tǒng)、金稅開票及認定系統(tǒng)采取“標準格式”進行采集自動查賬功能通過設立四大類模型進行自動查賬會計分錄比對模型：迅速、全面地對企業(yè)會計分錄進行檢測，提示異常和錯誤會計分錄賬戶分析模型：檢測出會計科目和發(fā)生額的異常情況，并提示疑點，提供檢查方向指標分析模型：對企業(yè)數(shù)據(jù)進行關聯(lián)性分析，以圖表的形式反映分析結果，提供總體涉稅疑點表表核對模型：將企業(yè)財務軟件信息、征管系統(tǒng)信息、金稅系統(tǒng)信息在一個平臺進行比較核對，以迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)不實申報等情況自主查賬功能系統(tǒng)提供模糊查詢、頻率抽樣、電子表格和自定義檢查等四種稽查工具，方便稽查人員查詢有關賬目、隨時添加經(jīng)驗模型輔助及指導查賬功能文檔處理功能疑點歸集：自動將稽查人員采用稅務稽查軟件發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點歸集到疑點平臺，為稽查人員制作稽查工作底稿提供便利疑點確認：對歸集的疑點進行分析查證問題匯總：通過稽查工作底稿模板，匯集和整理稽查記錄，匯總稽查情況稽查報告：利用預設的稽查報告制作模塊，自動將匯總項目的數(shù)據(jù)反映至稽查報告查賬指南系統(tǒng)提供：經(jīng)驗問題歸類、查賬方法應用、典型案例、政策法規(guī)、查賬程序和查賬文書等內容，為稽查人員提供在線幫助三、電子查賬的工作步驟與方法（一）數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)采集是對是開展對企業(yè)電算化資料進行檢查的第一步，也是關鍵的一步。只有將企業(yè)數(shù)據(jù)完整、準確地采集到，才能開展以后環(huán)節(jié)的檢查工作。數(shù)據(jù)采集具體工作包括：（1）數(shù)據(jù)采集前的準備工作一是擬定檢查方案，包括稽查對象、檢查時間、具體負責檢查部門、稅務文書的準備；二是稽查人員分組和分工，一般情況下，稽查小組應指派兩名以上稽查人員負責電子數(shù)據(jù)采集工作，其中一名稽查人員負責電子采集筆錄；三是取證設備的準備，稽查組應根據(jù)實際需要配備足夠數(shù)量的筆記本電腦、移動存儲設備、網(wǎng)絡連接線、光盤刻錄機、可刻錄光盤、封存包裝物等電子取證裝備。具備條件的檢查小組還應攜帶攝影機和相機，對現(xiàn)場狀況以及現(xiàn)場檢查、提取電子數(shù)據(jù)、封存物品文件的關鍵步驟進行錄像和拍照，并將錄像帶和照片編號封存。（2）采集的信息種類需要采集的信息涉及三大類：一是財務核算信息，通過“標準接口”或“財務數(shù)據(jù)轉換系統(tǒng)”的形式采集不同版本財務軟件的數(shù)據(jù)；二是征管信息，通過“標準格式”將征管信息采集到查賬系統(tǒng)中來：三是金稅系統(tǒng)信息，通過“標準格式”將金稅系統(tǒng)開票及認證信息采集到查賬系統(tǒng)中來。（3）數(shù)據(jù)采集過程的控制重點①控制計算機等設備控制電腦設備就是控制企業(yè)的計算機（工作站）、服務器和有關如光盤、U盤類存貯介質。基于電子數(shù)據(jù)的易改動性，企業(yè)人員有可能對電腦中的數(shù)據(jù)進行刪改，為稽查人員獲取真實資料設置阻力和困難。到達企業(yè)后，應立即要求現(xiàn)場人員停止操作計算機，并立即切斷各臺計算機的網(wǎng)絡連接；防止現(xiàn)場人員將筆記本電腦、移動硬盤、U盤、軟盤等可作移動存儲用途的設備帶離現(xiàn)場；對有網(wǎng)絡設備的，要盡快找到存放會計財務和業(yè)務數(shù)據(jù)的服務器，加以控制。②控制財務電子數(shù)據(jù)搜索會計、出納和憑證錄入員等的計算機，如是網(wǎng)絡連接方式，要確定服務器的IP地址并向其了解存貯數(shù)據(jù)庫的服務器存放位置；搜索其電腦工作站中的各種Execl電子報表和各部門之間往來或個人對記錄企業(yè)日常經(jīng)營運作的Word文件，進行拷貝。③控制進、銷、存等部門的電子數(shù)據(jù)④控制有關主管人員的電子數(shù)據(jù)企業(yè)主管領導及關鍵部門負責人電腦中往往存儲著非常重要的電子數(shù)據(jù)，如賬外賬、賬外經(jīng)營收入的數(shù)據(jù)，對檢查工作起到至關重要的作用，應與財務電子數(shù)據(jù)同時、同樣采取控制措施。（二）電子數(shù)據(jù)的整理電子資料的整理是指通過技術手段對提取的電子數(shù)據(jù)進行賬套恢復和重建，以發(fā)現(xiàn)和提取與案件相關的線索和證據(jù)，最終形成檢查分析報告?zhèn)魉徒o相關的稽查人員。具體是指對后臺業(yè)務數(shù)據(jù)庫、財務數(shù)據(jù)庫和前臺Office、WPS等辦公文檔，通過計算機技術或其他相關技術，如：數(shù)據(jù)庫技術、解密、數(shù)據(jù)恢復或專業(yè)的查賬軟件系統(tǒng)等將電子取證時備份的案件數(shù)據(jù)進行讀取、篩選、歸類、統(tǒng)計、分析等，將取得的企業(yè)財務數(shù)據(jù)恢復成賬冊、報表的形式，建立模擬企業(yè)賬務處理系統(tǒng)和服務器后臺數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，供稽查人員使用。電子數(shù)據(jù)的整理工作一般僅對未封簽的備份數(shù)據(jù)進行。經(jīng)過整理分析后，應制作數(shù)據(jù)分析報告，篩選獲取數(shù)據(jù)中與企業(yè)涉稅有關的電子數(shù)據(jù)，為下步檢查工作開展作好準備。（三）電子數(shù)據(jù)的疑點分析對整理好的企業(yè)標準賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上并無太大的區(qū)別，但稽查人員可以利用電子化稽查查賬系統(tǒng)提供的強大的檢索功能和在線指導功能，盡快發(fā)現(xiàn)和歸集疑點，確定檢查重點，并進行疑點的人工核查。1．稽查軟件自動發(fā)現(xiàn)疑點（1）會計科目及分錄比對。根據(jù)查賬軟件設置的標準會計科目對采集來的電子數(shù)據(jù)進行科目自動比對，檢查企業(yè)各種錯誤會計分錄和異常情況，同時還可以根據(jù)實際需要進行科目調整和添加。在會計業(yè)務中，會計科目有正常的對應關系。在電子查賬系統(tǒng)中，運用標準科目進行大量的標準化稽查模型的預先定制，有了這些預先定制好的稽查模型，稽查人員就可以方便地查看某些涉稅科目的對應關系，發(fā)現(xiàn)存在的疑點。如銀行存款貸方對應的一般是收入科目，如果對應的成本費用類科目，就可能是應稅收入直接沖減成本，造成少繳相關稅款。（2）表表核對，通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)、查賬軟件自動生成的財務報表、企業(yè)上報的財務報表、征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報表及金稅系統(tǒng)中企業(yè)開票數(shù)據(jù)、防偽認證數(shù)據(jù)進行核對，驗證企業(yè)納稅申報和財務核算數(shù)據(jù)的一致。（3）指標分析。根據(jù)查賬軟件預設的分析模型，采取指標聯(lián)動的辦法，對企業(yè)的投入、產出、收益、稅收等各方面的數(shù)據(jù)進行關聯(lián)性分析，可直接以圖表的形式反映分析結果，幫助稽查人員進一步分析稅收負擔的合理性，對企業(yè)財務、管理、稅收等各方面的數(shù)據(jù)進行完整性分析，提供疑點和稽查重點。（4）科目余額比對。按照正常會計核算要求，設置有關條件，對會計科目余額、發(fā)生額的異常情況進行分析，將會計科目和發(fā)生額的異常情況自動提示出來，提供檢查走向。（5）模糊查詢及頻率抽樣。按記賬憑證的關鍵字、種類、摘要、時間、操作符號、內容等進行模糊查詢，可以查到每一張憑證的具體內容，然后可按照頻率抽樣審核辦法，對會計憑證及會計科目按照一定比例進行抽樣審核，對審核中發(fā)現(xiàn)的疑點，結合人工核查進行確認。（6）經(jīng)驗模型提示。利用查賬系統(tǒng)預先寫入的疑點分析模型，如“應收賬款”貸方有余額、企業(yè)的主要收入項目利潤率、主要產品的單位利潤率、單位銷售成本率、單位銷售費率在同行業(yè)、同類項目的合理水平范圍之外的等等，可以獲得疑點提示。經(jīng)驗模型是一個動態(tài)經(jīng)驗歸集，稽查人員可以根據(jù)個人的稽查經(jīng)驗進行篩選和應用。目前開發(fā)研制的查賬軟件尚不能獨自完成整個稽查過程，必須與人工的審核相結合。對于稽查查賬軟件發(fā)現(xiàn)的疑點，要根據(jù)檢查要求和企業(yè)的實際情況，采用疑點核對、發(fā)票稽查、賬外調查、異地協(xié)查等必要手段進行疑點確認，取得相關證據(jù)，確認涉稅違法過程、手段及性質，對確認的問題復制到稽查底稿。四、電子查賬有關注意事項（一）數(shù)據(jù)采集的完整性。采集數(shù)據(jù)不完整，將直接導致恢復賬套數(shù)據(jù)的真實性和可用性。特別是對于設立多套賬、實行服務器模式的網(wǎng)絡記賬的單位，更要注意全部賬套的搜索和采集的完整性。（二）采集數(shù)據(jù)的保密性。稽查人員有責任保守被查對像的商業(yè)秘密，如產品配方、人事、市場營銷方案等。檢查過程中必須做好采集電子數(shù)據(jù)的保密工作，防止其他人員擅自復制數(shù)據(jù)，檢查結束后應及時做好數(shù)據(jù)的刪除、銷毀和存檔工作，防止數(shù)據(jù)資料外流。（三）采集數(shù)據(jù)的安全性。采集數(shù)據(jù)時，要詢問企業(yè)相關人員財務軟件特點和操作要求等注意事項，防止操作不當，給企業(yè)造成損害。46 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