改善公司治理的建議(編輯修改稿)
2025-07-15 13:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 公開(kāi)內(nèi)部控制的報(bào)告，還有英國(guó)和威爾士特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)（也即聯(lián)合規(guī)則）、反欺騙委員會(huì)1987年的報(bào)告、南非1994年公司治理的King報(bào)告。 盡管有這些機(jī)構(gòu)的參與，但對(duì)內(nèi)部控制的披露仍沒(méi)有成為年度財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)部分。協(xié)會(huì)相信，對(duì)內(nèi)部控制充分性的書(shū)面披露必須是任何主動(dòng)性的必要組成部分，以改善財(cái)務(wù)報(bào)告和治理過(guò)程的質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)應(yīng)以重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別為基礎(chǔ)。聯(lián)合規(guī)則特別要求公開(kāi)最近對(duì)178位公司領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)查中，有45%的應(yīng)答人指出他們的組織沒(méi)有適當(dāng)?shù)恼降钠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程或任何其他正式的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法。另外的19%的領(lǐng)導(dǎo)人提出他們不能確信組織中是否有識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的正式方法。協(xié)會(huì)相信，與風(fēng)險(xiǎn)和控制有關(guān)的披露將服務(wù)于公眾利益，它不僅向投資者和其他股東提供了透明度，而且有助于確保公司領(lǐng)導(dǎo)人意識(shí)到他們對(duì)控制和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題所負(fù)有的監(jiān)管責(zé)任。 內(nèi)部審計(jì)所有的上市公司應(yīng)建立和保留一個(gè)獨(dú)立的、具有充分資源的以及有勝任能力職員的內(nèi)部審計(jì)職能，向管理層和審計(jì)委員會(huì)提供組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷的評(píng)估。如果內(nèi)部審計(jì)職能不存在，董事會(huì)應(yīng)在公司的年度報(bào)告中披露這個(gè)職能不存在的理由。內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)相互支持。內(nèi)部審計(jì)師的工作是審計(jì)委員會(huì)完全的了解組織的經(jīng)營(yíng)的必要手段?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)是以識(shí)別企業(yè)所面對(duì)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)估由管理者實(shí)施的適當(dāng)控制為基礎(chǔ)的，實(shí)現(xiàn)在一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的范圍內(nèi)減少上述風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別存在以下問(wèn)題： 關(guān)聯(lián)方交易、共同投資和合作關(guān)系； 重組，包括兼并和收購(gòu)； 新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和系統(tǒng)； 脆弱的利率變動(dòng)和現(xiàn)金流變動(dòng)； 信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)； 聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、了解和控制以及對(duì)有效的控制評(píng)估的過(guò)程，應(yīng)有助于確保對(duì)近期大量的治理和收益質(zhì)量問(wèn)題的考慮。 就如內(nèi)部審計(jì)勝任框架（CFIA）所指出的，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織所建立的控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)測(cè)和報(bào)告，是為了確保在一個(gè)持續(xù)變化的范圍內(nèi)，恰當(dāng)?shù)亓私夂凸芾碇匾谋┞兜娘L(fēng)險(xiǎn)。在許多組織中，獨(dú)有內(nèi)部審計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制實(shí)施不斷的、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。為此，在所有的上市公司，協(xié)會(huì)支持存在一個(gè)既包括內(nèi)部審計(jì)，又包括外部審計(jì)的有效的、綜合的審計(jì)方法。在建立和提供對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的監(jiān)管時(shí)，審計(jì)委員會(huì)要確保內(nèi)部審計(jì)職能以某種結(jié)構(gòu)化的方式實(shí)現(xiàn)組織的獨(dú)立性，并允許完全或不受限制的接近高層主管、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。IIA的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求首席審計(jì)執(zhí)行官向組織內(nèi)容許內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其職責(zé)的某個(gè)層次報(bào)告。協(xié)會(huì)相信為了實(shí)現(xiàn)必要的獨(dú)立性，首席審計(jì)執(zhí)行官有責(zé)任向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。多數(shù)情況下，從管理的角度考慮，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向公司的首席執(zhí)行官報(bào)告。美國(guó)上市公司21世紀(jì)的治理原則的最后一條明確，上市公司應(yīng)保留一個(gè)有效的、專(zhuān)職的直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)職能。為加強(qiáng)獨(dú)立性，協(xié)會(huì)建議應(yīng)在審計(jì)委員會(huì)的章程中加上以下條文： 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)職能是以某種結(jié)構(gòu)化的方式，實(shí)現(xiàn)組織的獨(dú)立性，并允許完全以及不受限制地接近高層管理人員、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審核內(nèi)部審計(jì)職能的章程，并確保內(nèi)部審計(jì)師不受限制地接近與業(yè)務(wù)約定相關(guān)的記錄、部門(mén)（人員）和實(shí)物資產(chǎn)。 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審核和批準(zhǔn)年度的內(nèi)部審計(jì)預(yù)算，并評(píng)估分配于內(nèi)部審計(jì)資源的適當(dāng)性。 對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官的雇用或終止的決定，應(yīng)要求審計(jì)委員會(huì)主席的認(rèn)可。 審計(jì)委員會(huì)的主席也應(yīng)適當(dāng)?shù)厣婕芭c首席審計(jì)執(zhí)行官有關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和補(bǔ)償決定。 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)定期地在管理層不在的情況下，向首席審計(jì)執(zhí)行官和外部審計(jì)師提供私下與審計(jì)委員會(huì)商議的機(jī)
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