會計政策的選擇對企業(yè)的影響t(編輯修改稿)
2024-12-12 01:11 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；前饋掛賬；利用會計期間假設及應計制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會計期間轉移，濫用利息資本化； 隨意改變存貨計價方法；提前或推遲確認收入；隨意伸縮合并會計報表范圍等。會計政策選擇的不合理，不能真正反映財務狀況和經(jīng)營成果。目前從會計政策選擇的效果看，真正進行會計政策現(xiàn)則的企業(yè)不多，大部分企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的。 企業(yè) 目標與所選擇的會計政策的作用。還有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真正反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)未能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。 3 2 會計政策選擇 概 述 會計政策選擇 的含義 會計政策選擇是指企業(yè)管理層在會計核算時選擇具體原則及具體會計處理方法的一種企業(yè)內(nèi)部行為，是指企業(yè)根據(jù)自身的條件，經(jīng)過對可供選擇的會計原則、會計方法比較，從而擬定適合本企業(yè)的會計政策的行為。 會計政策選擇呈現(xiàn)的狀態(tài) 我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，如今會計政策選擇呈現(xiàn)如下狀態(tài)： 。在會計政策的范圍和監(jiān)管上，會計法規(guī)體系尚不夠完整和協(xié)調，有關規(guī)定不夠明確和具體，甚至有時存在不一致的情況，導致會計政策的空間過大。企業(yè)會計準則雖然具備了指導性準則的 雛形，但是其功能尚未達到發(fā)達市場經(jīng)濟國家的財務會計概念的水平。 2．會計政策選擇的隨意性過大。由于很多上市公司在會計政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，致使管理者的目標和所選擇惠及政策的方法缺乏內(nèi)在一致性，大部分還不能達到整體的優(yōu)化的目的，這就部分抵消了會計政策選擇的作用，使管理者隨意變更會計政策。 。在會計政策選擇的揭示上，很多公司沒有充分披露會計政策選擇情況，由此導致了會計政策選擇的透明度不高。 企業(yè)會計政策選擇主要產(chǎn)生于兩個原因：一是由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜性使會計政策的具體方法存在多個備選方案，以便管理當局通過會計政策的選擇提供真實的會計信息；會計政策的這種靈活性為會計政策的選擇提供了空間。 二是由于現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權的廣泛分離導致的委托代理關系，使企業(yè)管理當局的 “道德風險 ”與 “逆向選擇 ”成為不可避免。會計政策的選擇實質上是保護企業(yè)管理當局的利益。 . 會計政策選擇 相關的主要理論有三類：一是有效市場假說，二是實證會計理論，三是 經(jīng)濟后果理論。 4 （一）有效市場假說 簡森 1978 年把有效市場定義為 :對一組信息，如果根據(jù)該組信息從事 交易無法賺取到經(jīng)濟利潤，那么市場是有效的。有效市場假說理論認為：（ 1）、在次強式或強式 股票 市場上，市場能夠無任何偏好地對包括會計程序變動在內(nèi)的所有信息做出反應。（ 2）、由于信息 交流 ，資本市場終會了解一家公司是否存在現(xiàn)金流動問題。一家公司絕不可能依靠會計來做為欺詐手段，長期隱瞞現(xiàn)金流動問題。一旦為外界發(fā)現(xiàn)，那么，次強式以上的股票市場就會對會計收益中隱含的未來現(xiàn)金流動問題做出大致正確的評估并通過當期股票價格反映出來?？傊行袌黾僬f理論認為會計政策選擇無關緊要，不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)價值，有效資本市場將形 成不偏倚的股票價格。 （二）實證會計理論 實證會計理論對會計政策選擇的研究是通過對分紅計劃、債務契約和政治成本的考察，推導出在其它條件均不變的情況下有關的三項假設：（ 1）分紅計劃即實施分紅計劃的企業(yè)，其管理人員更有可能把報告收益由未來期間提前至本期確認；（ 2）負債權益率即企業(yè)的負債權益率愈高，企業(yè)的經(jīng)理人員便愈有可能選擇可將報告收益從未來期間轉移至當期的會計程序；（ 3）規(guī)模假設即企業(yè)的規(guī)模愈大，它的管理人員就愈有可能選擇那些能夠將當期收益遞延到下期的會計程序。 大量的實證研究結果基本證實了這三項 假設。總而言之，實證會計理論認為確實存在管理人員進行會計政策選擇的行為。 （三）經(jīng)濟后果理論 史蒂芬 杰夫將經(jīng)濟后果定義為 “會計報告對企業(yè)決策行為、政府、債權人所產(chǎn)生的影響 ”，這個定義的本質在于，會計報告能夠影響管理者和其他人員所做出的真實決策，而不僅僅是反映這些決策的結果。 3 會計政策選擇的分類 類型 按照會計政策選擇與信息披露的后果可以把會計政策選擇分為技術型和交易型兩類。 （一）技術型 5 技術型會計政策選擇所產(chǎn)生的最終信息后果將改變公司的內(nèi)在價值。管理當局交易特別性的地 位體現(xiàn)了對技術性會計政策選擇的主導地位。由于改變公司內(nèi)在價值會給企業(yè)契約的各訂約人帶來較大程度的風險，管理當局進行機會主義的行為選擇的可能性比較小。再加上逐漸規(guī)范的會計政策框架使得這部分以技術性為特征的會計政策選擇只具有了很可限的可塑性，這說明了管理當局對于這部分會計政策選擇操縱空間越來越小。 （二）交易型選擇 交易型的會計政策選擇是最終信息后果不會影響公司內(nèi)在價值的會計政策選擇，這部分會計政策選擇的目的在于通過形成信息屏障而讓某些利益集團從信息交易中獲利，其最主要的特點是具有廣泛的可塑性，也就是通過會 計政策選擇會導致最大程度的機會主義。 4 會計政策選擇對企業(yè)宏觀的影響 對企業(yè)管理層的影響 在現(xiàn)代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當局與股東之間都簽有一定的獎酬計劃，主要包括管理報酬計劃、分紅計劃和業(yè)績計劃。這些計劃都是根據(jù)會計信息制定的，管理人員的報酬是隨著報告盈利的增加而增加，提高報告收益的現(xiàn)值可提高管理人員報酬的現(xiàn)值。如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當年收益的動機，即盡可能提前確認 “收益損失 ”，以增加本來的期望利潤和分紅；如果管理者的分紅計劃中包括了認股權，那么管理當局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當局對會計政策選擇的立場是維護個人收 益最大化的企業(yè)立場。 對企業(yè)股東的影響 道德風險是指由于市場中的一方不能觀察另一方行動的情況，而造成的一方對另一方有關行為的信息不對稱。 “逆向選擇 ”是信息不對稱的另一種類型，是指掌握信息優(yōu)勢的一方利用信息優(yōu)勢來獲取超額利潤的現(xiàn)象。
公司管理相關推薦
鄂ICP備17016276號-1