【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的酒店經(jīng)營(yíng)管理公司（以下簡(jiǎn)稱品牌公司）經(jīng)營(yíng)的某酒店日常業(yè)務(wù)，有下列涉稅問(wèn)題：（1）客房?jī)?nèi)的Mini吧商品，客戶按需付費(fèi)使用。請(qǐng)問(wèn)：顧客消費(fèi)該Mini吧商品時(shí)，對(duì)于酒店而言，屬于兼營(yíng)行為還是混合銷售行為？按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？（2）酒店房費(fèi)中大部分含早餐，開具發(fā)票時(shí)，也是按含早餐的房?jī)r(jià)統(tǒng)一開具。請(qǐng)問(wèn)：營(yíng)改增后，對(duì)于含早餐的房費(fèi)，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)是按照房費(fèi)金額一并開具，還是需將早餐費(fèi)用單獨(dú)核算，并按扣除早餐費(fèi)用后的余額開具增值稅專用發(fā)票？（3）該酒店物業(yè)是A公司租入的，對(duì)于部分區(qū)域A公司于2016年4月30日前又轉(zhuǎn)租給B公司經(jīng)營(yíng)。顧客在轉(zhuǎn)租區(qū)域（即B公司承租區(qū)域）消費(fèi)餐飲，但結(jié)算時(shí)與房費(fèi)一起結(jié)算。請(qǐng)問(wèn)：A公司是否可以合并計(jì)算消費(fèi)金額后按住宿與餐飲分別開具發(fā)票，同時(shí)B公司向A公司就餐飲消費(fèi)開具發(fā)票？如果可以，A公司并未至B公司消費(fèi)，且款項(xiàng)也不是A公司支付，是否會(huì)涉及三流不一致？還是必須由B公司直接就餐飲消費(fèi)向顧客開具發(fā)票？答：（1）Mini吧銷售貨物按兼營(yíng)行為處理，需單獨(dú)核算銷售額，并按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。（2）由于住宿費(fèi)已包含早餐，早餐成本與住宿收入相匹配，應(yīng)一并按住宿費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票。（3）有兩種做法，一是A公司向B公司收取租金，B對(duì)外開具餐飲發(fā)票，餐飲成本由B公司列支。二是A公司對(duì)外開具餐飲發(fā)票，餐飲收入、成本全部在A公司賬面反映，B公司無(wú)需向A公司支付租金，B公司得利視為B公司向A公司提供管理服務(wù)取得的報(bào)酬，由B公司向A公司開具管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，B公司按照“商務(wù)輔助企業(yè)管理”繳納增值稅。A、B公司應(yīng)先確定操作方案然后再起草經(jīng)濟(jì)合同。我公司是一家專業(yè)化的武裝押運(yùn)公司，提供現(xiàn)鈔等貴重物品押運(yùn)服務(wù)。請(qǐng)問(wèn)：應(yīng)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”還是按“現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)安全保護(hù)”稅目征稅或是按其他現(xiàn)代服務(wù)征稅？答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！薄鞍踩Ｗo(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。”押運(yùn)服務(wù)本質(zhì)上還是提供運(yùn)輸服務(wù)，配備武裝只不過(guò)是為所運(yùn)輸?shù)呢?cái)產(chǎn)提供安全保障。故應(yīng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。某公司出租自有商鋪，該商鋪于2016年4月30日前建成。出租商鋪的同時(shí)，附帶出租地面和地下車位。商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站。請(qǐng)問(wèn)：該公司車位租金是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅？商鋪樓頂取得的租金收入如何計(jì)算繳納增值稅與房產(chǎn)稅？答：對(duì)于2016年4月30日前取得的商鋪對(duì)外出租，根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）文件，該公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。商鋪?zhàn)饨?、地面租金、車位出租一并按照不?dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃稅目，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。房屋是指具有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房屋的樓頂、外墻對(duì)外出租，與房屋出租不同，因?yàn)槌鲎獾牟皇欠课荩凶獾哪康囊膊⒎鞘褂糜诜课莸挠猛?。因此，商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站，房屋的外墻出租給廣告公司作廣告，只征增值稅，不征房產(chǎn)稅。2016年4月30日前開工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？答：《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。上述規(guī)定同樣適用于房地產(chǎn)企業(yè)出租開發(fā)產(chǎn)品，也適用于工業(yè)企業(yè)出租自建的廠房、辦公樓?！稌盒修k法》對(duì)自建方式取得房產(chǎn)的時(shí)間沒有明確規(guī)定。不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)周期和使用期限都很長(zhǎng)，與一般的產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)提供不同，不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)、使用，跨改革前后期間的可能性大。對(duì)于改革前取得的房產(chǎn)，購(gòu)買時(shí)只獲得了營(yíng)業(yè)稅的票據(jù)，如果采取一刀切的方法，在5月1日起統(tǒng)一按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅負(fù)很可能上升。例如，工業(yè)企業(yè)自建廠房或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目，于2013年9月開工，2016年5月建成，按理，取得時(shí)間在2016年6月，若按一般計(jì)稅方法，在2016年4月30日應(yīng)支付的工程價(jià)款，均不能取得專用發(fā)票，而且施工單位也不可能選擇一般計(jì)稅方法，這樣情形下，要求自建房產(chǎn)對(duì)外出租按11%繳納增值稅，顯然是不合適的。按照國(guó)務(wù)院“確保行業(yè)稅負(fù)只減不增”的原則，在政策設(shè)計(jì)中，對(duì)老項(xiàng)目、老房產(chǎn)均給予了增值稅的過(guò)渡政策?；谏鲜鲈瓌t，對(duì)于自建方式取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間應(yīng)理解為：開工日期在2016年4月30日之前的不動(dòng)產(chǎn)，即，納稅人出租2016年4月30日前開工的自建不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。與上述問(wèn)題相對(duì)應(yīng)，納稅人將承租的2016年4月30日之前建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅；將承租的2016年5月1日之后建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。理由同上。建筑安裝企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時(shí)，按收到的價(jià)款扣除分包款后的余額作為銷售額。請(qǐng)問(wèn)：開具發(fā)票時(shí)，增值稅專用發(fā)票的“稅額”欄是就取得的全部?jī)r(jià)款按3%的稅率計(jì)算填列還是就取得的全部?jī)r(jià)款扣除分包款后的余額按3%的稅率計(jì)算填列?答：《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票?！庇纱丝梢?，只有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過(guò)新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，盡管總包方按差額計(jì)稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額其實(shí)是全額繳納了增值稅的，按照這樣的理解，建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)全額開票差額納稅。增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為全額價(jià)款按3%計(jì)算的稅額。例如，總包金額103萬(wàn)元（含稅），分包金額80萬(wàn)元?？偘介_具增值稅發(fā)票的金額為100萬(wàn)元，稅額為3萬(wàn)元。某建筑公司有一異地農(nóng)業(yè)節(jié)水施工工程項(xiàng)目（老項(xiàng)目），在原營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在異地開具發(fā)票，稅負(fù)為3%的營(yíng)業(yè)稅、2%的企業(yè)所得稅、1%的個(gè)人所得稅、%的附加，%。營(yíng)改增后，若選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則稅率為3%。請(qǐng)問(wèn)：是否意味著對(duì)于此工程項(xiàng)目，稅負(fù)大幅降低?答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款) 247。(1+3%)3%。%。此外，企業(yè)在異地施工開票時(shí)繳納2%的企業(yè)所得稅、1%的企業(yè)所得稅是沒有政策依據(jù)的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)）規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。”建筑公司不同于個(gè)體工商戶，不存在個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題，施工企業(yè)只征企業(yè)所得稅，不征個(gè)人所得稅，建筑公司的個(gè)人股東應(yīng)納的股息紅利所得個(gè)人所得稅由公司分配時(shí)扣繳，異地施工所在地地稅機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)征收。關(guān)于建筑安裝企業(yè)工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅征管辦法，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）執(zhí)行：（1）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得