【文章內(nèi)容簡介】 股利8000年末留存收益52000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；（3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：根據(jù)上述資料，編制Ｈ公司2001年度現(xiàn)行成本基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。參考答案：（1）計算資產(chǎn)持有損益。如下表所示。資產(chǎn)持有收益計算表2001年度 金額：元項目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：存貨400000240000160000設(shè)備和廠房（凈）13440011200022400土地720000360000360000合計542400已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：存貨608000376000232000設(shè)備和廠房960080001600土地合計233600持有損益合計776000（2）Ｈ公司2001年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如表１、表２所示。表１ 資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項目2001年1月1日2001年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計8400001514400流動負(fù)債（貨幣性）80000160000長期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計8400001514400表２ 利潤表 （現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元銷售收入640000銷售成本608000銷售毛利32000銷售及管理費用136000折舊費9600利潤總額－113600所得稅60000凈利潤－173600年初留存收益0合計－173600現(xiàn)金股利8000年末留存收益－181600經(jīng)營租賃會計、融資租賃會計（第八章）恒力公司年初根據(jù)租約向穩(wěn)泰公司出租設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原值260000元，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值8000元，租約規(guī)定租期為2年，每年租金為60000元，于租賃期每年年末付訖。出租設(shè)備過程中發(fā)生的各項有關(guān)費用為7000元。 要求：根據(jù)上述資料，作出恒力公司的會計處理。、解：恒力公司有關(guān)帳務(wù)處理如下：（1）交付設(shè)備使用權(quán)時（恒力公司不是專門的租賃機(jī)構(gòu)，則恒力公司出租設(shè)備屬于臨時出租閑置性固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)——租出固定資產(chǎn) 260 000貸：固定資產(chǎn)——不需用固定資產(chǎn) 260 000（2）支付其他費用時借：其他業(yè)務(wù)支出 7 000貸：銀行存款 7 000（3）按月確認(rèn)租金收入時（恒力公司不是專門的租賃機(jī)構(gòu)，租賃業(yè)務(wù)為其兼營業(yè)務(wù)，所以其租金收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理）借：其他應(yīng)收款——穩(wěn)泰公司 （60000／12） 5000貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000（4）按月計提折舊時借：其他業(yè)務(wù)支出 （260000－8000）／10／12 2100貸：累計折舊 2100（5）年末收到租金時 借：銀行存款 60000貸：其他應(yīng)收款 60000A公司在 2007年1月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。每月設(shè)備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當(dāng)年租金12000元。要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行承租方和出租方雙方的會計處理。解： A公司（出租方） 乙公司（承租方）2007年收付租金 將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當(dāng)月的租金收入12000247。12＝1000（元）借：銀行存款 12 000貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金收入1 000 其他應(yīng)付款 11 000 借：制造費用 1 000 長期待攤費用 11 000貸：銀行存款 12 000 分?jǐn)傋饨? 借：其他應(yīng)付款1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 借：制造費用 1 000 貸：長期待攤費用 1 000 借：其他業(yè)務(wù)支出 10 000 貸：累計折舊 10 000 2008年分錄同2007年。資料：A租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外無關(guān)的擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元，未擔(dān)保余值為225萬元。 要求：計算B公司最低租賃收款額。 解：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=8+450+675=7425萬元某租賃公司于2007年將公允價值為5000萬元的一套大型電子計算機(jī)以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，該大型電子計算機(jī)占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外無關(guān)的擔(dān)保公司擔(dān)保金額為750萬元，租賃合同規(guī)定的租賃利率為3%（6個月），租賃開始日估計資產(chǎn)余值為1800萬元。要求：計算租賃公司在租賃期開始日應(yīng)記入“未實現(xiàn)融資收益”科目的金額。解：(1)最低租賃收款額＝(600 8＋900)＋750＝6450(萬元)(2) 未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1800－900－750＝150 (萬元)(3)最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝6450＋150＝6600(萬元)（4)最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝5000(萬元)(5)未實現(xiàn)融資收益＝6600－5000＝1600(萬元)非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）——合并日會計處理、合并日合并報表調(diào)整分錄和抵銷分錄、合并工作底稿的編制（第三章）導(dǎo)學(xué)36頁業(yè)務(wù)題3：甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2008年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進(jìn)行控股合并。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5900萬元，公允價值為7000萬元。甲公司取得了乙公司60%的股權(quán)。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)負(fù)債情況如表所示： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年 6月 30日 單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款150015001500存貨6500400600長期股權(quán)投資500021003600固定資產(chǎn)1200030004700無形資產(chǎn)98007001800商譽(yù)000資產(chǎn)總計39000830012800短期借款300021002100應(yīng)付賬款4000700700負(fù)債合計700028002800實收資本180002500資本公積52001500盈余公積4000500未分配利潤48001000所有者權(quán)益合計32000550010000要求：（1） 編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄（2） 計算確定商譽(yù)（3） 編制甲公司合并日的合并工作底稿、合并資產(chǎn)負(fù)債表。參考答案：（1） 確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7000 貸：無形資產(chǎn) 5900 營業(yè)外收入 1100（2） 合并商譽(yù)的計算合并商譽(yù)=70001000060%=1000萬元（3） 編制抵消分錄借： 存貨 200長期股權(quán)投資 1500固定資產(chǎn) 1700無形資產(chǎn) 1100股本 2500資本公積 1500盈余公積 500未分配利潤 1000商譽(yù) 1000貸：長期股權(quán)投資 7000 少數(shù)股東權(quán)益 4000（4） 編制合并工作底稿 合并工作底稿（簡表） 2008年 6月 30日 單位：萬元項目甲公司乙公司合計 抵消分錄借方抵消分錄貸方合并數(shù)貨幣資金420060048004800應(yīng)收賬款1500150030003000存貨650040069002007100長期股權(quán)投資5000+7000210014100150070008600固定資產(chǎn)12000300015000170016700無形資產(chǎn)98005900700460011005700商譽(yù)0010001000 資產(chǎn)總計39000+11008300484005500700046900短期借款3000210051005100應(yīng)付賬款400070047004700 負(fù)債合計7000280