【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 增值稅； 實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入或自制，抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅 例：石家莊某企業(yè)（一般納稅人）目前處于半停產(chǎn)狀態(tài)。公司決定縮小生產(chǎn)規(guī)模以度過危機(jī)。 2020 年 4 月 20 日，將車間暫時(shí)閑置的一臺(tái)機(jī)器 設(shè)備以 400 萬元價(jià)格售出。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。 如果該設(shè)備是 2020 年 1 月 1 日前購(gòu)買的，應(yīng)納稅額為 萬元 計(jì)稅依據(jù)： 400 萬元 /(1+4%)= 萬元 應(yīng)納稅額： 萬元 4%∕ 2= 萬元 如果該設(shè)備是 2020 年 1 月 1 日后購(gòu)入的，增值稅銷項(xiàng)稅額為 計(jì)稅依據(jù)： 400 萬元 /（ 1+17%） = 萬元 增值稅銷項(xiàng)稅額： 17%= 萬元 （ 1） 銷售 自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 計(jì)算公式為： 銷售額 =含稅銷售額 /(1+3%) 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% （ 2） 銷售 自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 計(jì)算公式為： 銷售額 =含稅銷售額 /(1+3%) 應(yīng)納稅額 =銷售額 3% 例：石家莊某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）目前處于半停產(chǎn)狀態(tài)。公司決定縮小生產(chǎn)規(guī)模以度過危機(jī)。 2020 年 4 月 20 日，將車間暫時(shí)閑置的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備以 400 萬元價(jià)格售出。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。 無論設(shè)備是 2020 年 1 月 1 日以前還是以后購(gòu)買的，計(jì)算方法一樣。 應(yīng)納稅額為 萬元 計(jì)稅依據(jù)： 400 萬元 /(1+3%)= 萬元 應(yīng)納稅額： 萬元 2%= 萬元 (七 )增值稅征收管理 1．納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 （ 1）納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或確定索取銷售貨款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天； （ 2）納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)人發(fā)生時(shí)間為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2． 納稅 期限 。增值稅納稅期限分別為 15 日、 1個(gè)月或者 1 個(gè)季度。 （ 1）以 1 個(gè)月或一個(gè)季 度為納稅期的，自期滿之日起 15 日之內(nèi)申報(bào)納稅； （ 2）以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為納稅期的，自期滿之日起的 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1— 15 日申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款； （ 3）進(jìn)口貨物的，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。 3．納稅地點(diǎn) （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，分別納稅；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)后，也可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納到總機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu) 所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未開具證明的，向銷售地或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 3）非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi) 稅的 概念 與計(jì)稅方法 1． 消費(fèi)稅 的概念 。對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 一般分為一般消費(fèi)稅和特定消費(fèi)稅。 我國(guó)的消費(fèi)稅屬于特定消費(fèi)稅。 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 ：《消費(fèi)稅暫行條例》。 國(guó)務(wù)院于 1993 年 12 月公布， 2020 年 11 月修訂。 方法有三種，從價(jià)定率征收、從量定額征收和復(fù)合征收。 （二）消費(fèi)稅納稅人 ，在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 （三）消費(fèi)稅稅目與稅率 P161163 1． 消費(fèi)稅 稅目 。 目前，我國(guó)的消費(fèi)稅稅目共有 14 個(gè)，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、一次性筷子、實(shí)木地板。 2． 消費(fèi)稅 稅率 ，采用比例稅率和定額稅率，兩種形式。 兼營(yíng)不同稅率消費(fèi)品的，應(yīng)分別核算不同稅率消費(fèi)品的銷售額、銷售量；未分別核算的，或者將不同稅率的消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 銷售額的確認(rèn) ，與增值稅的銷售額確認(rèn)基本相同，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用。除此之外，還包括消費(fèi)稅額本身。 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 銷售量的確認(rèn) ，實(shí)行從量定額計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 僅限于對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅辦法。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 +銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格） 稅率 。 根據(jù)稅法規(guī)定， 應(yīng)稅消費(fèi)品 若 是用外購(gòu)已繳稅的應(yīng) 繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅 消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來 的，對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 需要說明的是， 納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 特別注意：允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 （五）消費(fèi)稅征收管理 （與增值稅的規(guī)定基本相同） 1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅 ；進(jìn)口的消費(fèi)品在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅；金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。 2．納稅期限 {與增值稅相同 }，分別為 15 日、 1個(gè)月或 1 個(gè)季度。 3．納稅地點(diǎn) 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)生銷售退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的稅款，但不能自行直接抵 減應(yīng)納稅款。 三、營(yíng)業(yè)稅 （一） 營(yíng)業(yè)稅的概念 ，以在我國(guó) 境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。 一般以收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便。 （二）營(yíng)業(yè)稅納稅人 ，在我國(guó) 境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人。 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 .見教材 P167 1． 營(yíng)業(yè)稅 稅目 。 9 個(gè)， 2． 營(yíng)業(yè)稅 稅率 （ 4 個(gè) 3%、 4 個(gè) 5%、 1 個(gè)浮動(dòng)） （ 1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵 電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為 3%； （ 2）服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為 5%； （ 3）娛樂業(yè)的稅率為 5%— 20% 目前，除保齡球、臺(tái)球適用 5%稅率外，其他娛樂業(yè)項(xiàng)目適用20%稅率。 （四） 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 適用稅率 其中的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 例外情況： ，其營(yíng)業(yè)額為全部?jī)r(jià)款減去支付給分包商的分包款的余額； 、住宿費(fèi)、門票費(fèi)、交通費(fèi) 的，其營(yíng)業(yè)額為全部?jī)r(jià)款減去替游客支付的門票費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)及支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)的余額； ，其營(yíng)業(yè)額為收取的全部?jī)r(jià)款減去支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用以后的余額； ，應(yīng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款； 、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融產(chǎn)品買賣業(yè)務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額為賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額； ，其營(yíng)業(yè)額為總保費(fèi)減去支付的分保費(fèi)以后的余額。 例：某汽車運(yùn)輸公 司 4 月份客運(yùn)收入 15000 元，價(jià)外收取費(fèi)用5000 元；貨運(yùn)收入 20200 元，價(jià)外收取費(fèi)用 3000 元。該公司 4 月份