【文章內(nèi)容簡介】 制和提供現(xiàn)金流量表。對于大型企業(yè),特別是上市公司,則必須按照規(guī)定編制和提供內(nèi)容更為相近的會計報表和會計報表附注。中等企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況在上述兩種報表中做出選擇。　　美國擁有世界上最廣泛和最詳細的會計報告制度。但美國的公認會計原則,包括對公司財務報告以及對公司有關(guān)會計信息的披露的要求,只對在證券交易委員會注冊的公司有法定的約束力,而對其它企業(yè)是沒有約束力的。而且一般認為這些準則對小型企業(yè)有些“過度”。某些會計處理和報告準則可能對小型企業(yè)財務報表的使用者提供的價值有限,同時又給小型企業(yè)根據(jù)這些制度來編制報表增加難度和附加的費用。所以在美國,小型企業(yè)(一般是指非上市公司或在一定規(guī)模之下的公司)可以從準則中獲得某些免除,或是提供簡單的報表,或是延遲規(guī)定實施的日期。　　英國在其會計實務中更多地實行了有差別的財務會計報告披露制度。1997年10月,英國正式頒布了小企業(yè)財務報告準則,并且根據(jù)修訂意見對其進行了多次的更新,在財務報表的格式和編制方面都對中小企業(yè)有大量的免除和特殊條款。如小型公司在為股東編制財務報表時被允許提供較其它公司更少的細節(jié)信息,僅被要求編制資產(chǎn)負債表和財務報表的有限附注,并且享有免于編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)。另外,小型和中型公司向負責登記股票的信托公司提供會計報告資料時可以提供簡化財務報表。同時,中型公司被允許不揭示利潤表的某些要素。2000年7月,英國政府專家組召開會議,專門討論了中小企業(yè)的會計核算方法和報告,提出中小企業(yè)財務報告應滿足以下要求:簡單、容易理解,使用者易于接受。能提供對管理有用的信息。盡可能地標準化。有靈活性,可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)潛在的增長而調(diào)整。根據(jù)征稅的要求,易于調(diào)整。適宜中小企業(yè)操作的環(huán)境。　　法國是有差別的財務會計報告披露制度運用得最為充分的國家之一。在法國,為了滿足不同規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者的不同需求,《全國會計方案》將統(tǒng)一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有差別的三個系列:簡略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況,按照有關(guān)法律的規(guī)定選擇其中的一個系列據(jù)以編制和提供會計報表。依照法國《商法》第10條規(guī)定,編制與提供簡略系列會計報表的企業(yè)應至少能滿足下列條件中的兩個:(1)資產(chǎn)總額小于或等于150萬法郎。(2)年營業(yè)額小于或等于300萬法郎。(3)年平均雇員人數(shù)小于或等于10人。　　此外,其它一些國家及地區(qū)也對中小企業(yè)的財務報告或多或少做出了與大型企業(yè)不同的規(guī)定。如意大利《國內(nèi)法令》中規(guī)定小型公司可以提供簡式會計報告以及簡要的附注,但是沒有中型公司豁免規(guī)定。愛爾蘭對中小企業(yè)財務報告的特殊規(guī)定主要包括:(1)小型公司不必編制現(xiàn)金流量表。(2)小型公司和中型公司不必編制合并財務報表。(3)小型公司和中型公司可以編制簡式利潤表,且只有較少的附注披露。我國香港地區(qū)對于年營業(yè)額或總收入少于2000萬港幣的會計主體免除編制現(xiàn)金流量表?！　《?、我國中小企業(yè)財務報告的現(xiàn)狀與問題　　會計準則和企業(yè)會計制度與傳統(tǒng)的分行業(yè)、分所有制的會計制度相比,有了相當大的突破,在多個層面上實現(xiàn)了對不同企業(yè)的“一視同仁”。原有所有制界限、行業(yè)界限、系統(tǒng)歸口界限被打破,針對所有企業(yè)(兩類特例除外)施行統(tǒng)一的會計標準。然而,由于中小企業(yè)的組織形式、機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)等與大企業(yè)截然不同,與此相對應,中小企業(yè)財務報告使用者及他們的信息需求也與大企業(yè)有較大的差別。我國現(xiàn)行的會計準則和企業(yè)會計制度中對財務報告的規(guī)范主要是針對兩權(quán)分離的大企業(yè)進行,沒有考慮到中小企業(yè)在會計核算及信息提供、需求方面的差異。隨著資本市場的發(fā)展和上市公司數(shù)量的增加,信息使用者對會計信息的需求與企業(yè)所提供的會計信息之間的矛盾日益突出。對于上市公司財務報告的使用者來說,按現(xiàn)行格式統(tǒng)一的會計報表所提供的會計信息過于簡略,許多有關(guān)公司財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動的重要信息在會計報表中無法直接得到。而對于中小企業(yè)財務報告的使用者和會計人員來說,會計準則與會計制度要求披露的內(nèi)容過于繁瑣,編制與大型企業(yè)一樣格式和內(nèi)容的財務報告是增加了信息理解的難度和工作的壓力。另外,過于詳細的信息披露將導致中小企業(yè)暴露其商業(yè)機密和實力底細,同樣的會計規(guī)定運用于多元化經(jīng)營、實力雄厚的大公司則不存在類似的危險。這在一定程度上制約了公平競爭,威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。　　三、中小企業(yè)實行差別財務報告制度的可行性　　從現(xiàn)實情況來看,借鑒國外做法,實行有差別的財務報告披露制度是很有必要的。而且從理論上看,有差別的財務報告披露制度符合會計的相關(guān)性原則、重要性原則和成本效益原則?！　?一)實行有差別的財務報告披露制度符合會計的相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是評價會計信息質(zhì)量的一項重要原則,它要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會計信息使用者的需要。堅持相關(guān)性原則就要求在收集、加工、處理和提供會計信息的過程中充分考慮會計信息使用者的信息需求。對中小企業(yè)來說,比較簡潔、單一、概括的信息就足以滿足信息使用者的決策需要了,其編制財務報告的目的僅僅是為了納稅的需要或向有限的股東提供基本的會計信息。所以只有將這種差異體現(xiàn)在會計報告中,對中小企業(yè)實行有別于大企業(yè)的財務報告才能更好地符合會計的相關(guān)性原則?！　?二)實行有差別的財務報告披露制度符合會計的重要性原則。會計的重要性原則要求凡是對信息使用者重要的信息就應該在財務會計報告中被詳細、充分地披露,反之則被簡要、粗略地和并列示。在我國,為了滿足財務會計報告使用者日益增加的信息需求,同時也為了保護廣大投資者的利益,會計準則中要求財務報告披露信息的內(nèi)容越來越豐富,涉及面越來越廣。根據(jù)重要性原則,某項信息是否需要披露,披露的詳細程度如何取決于其是否能夠滿足信息使用者的需要。對于中小企業(yè),由于其特殊性,對信息的需求與大企業(yè)有一定的差異。實行有差別的財務報告披露,可以使不同規(guī)模的企業(yè)在對信息的披露內(nèi)容、數(shù)量與詳盡程度上存在一定的差別。這種差別不僅滿足了信息使用者的需求,而且提高了會計工作的效率。　　(三)實行有差別的財務報告披露制度符合成本與效益原則。成本與效益的分析在現(xiàn)實生活中的各個方面都扮演著重要角色。會計信息具有公共品的性質(zhì),提供和使用會計信息同樣要考慮成本與效益問題。根據(jù)成本效益原則,企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的好處大于其提供會計信息所耗費的成本時,提供會計信息才是必要的。對于中小企業(yè)來說,一方面由于其經(jīng)營規(guī)模小,經(jīng)營活動簡單,經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)結(jié)合較為緊密,其財務報告的使用者與大型企業(yè)相比也大大減少,財務報告的使用效益是有限的。另一方面,財務報告的編制與傳遞是有耗費的,而且信息披露的成本會隨著信息披露數(shù)量的增加而增加。中小企業(yè)業(yè)務簡單,交易類型十分有限,高度復雜的、有著極強專業(yè)性的會計語言和報表結(jié)構(gòu)只會增加會計人員的工作量、報告使用者搜索相關(guān)信息的時間及理解的難度。此外,由于中小企業(yè)會計機構(gòu)簡單,會計人員業(yè)務素質(zhì)通常較低,按照會計準則的要求編制報告,勢必會增加企業(yè)的會計操作成本及社會成本。因此,對中小企業(yè)實行有差別的財務報告披露制度符合成本與效益原則。參考文獻[1]葛家澍,[Ｍ].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002.[2][Ｊ].財會月刊,2003,(3). [3][Ｊ].四川會計,2001,(2).[4][Ｊ].財務與會計,2003,(1).[5][Ｊ].財會通訊,2000,(4).作者:朱德勝　何蓉來源:山東財政學院學報(雙月刊)2003年第5期企業(yè)財務管理制度 一、 總則 依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》制定本制度； 為規(guī)范公司日常財務行為，發(fā)揮財務在公司經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益中的作用，便于公司各部門及員工對公司財務部工作進行有效地監(jiān)督，同時進一步完善公司財務管理制度，維護公司及員工相關(guān)的合法權(quán)益，制定本制度； 財務管理細則 一、總原則 公司財務實行“計劃”為特征的總經(jīng)理負責制：屬已經(jīng)總經(jīng)理審批的計劃內(nèi)的支付，由相關(guān)事業(yè)部總經(jīng)理的書面授權(quán)，財務負責人監(jiān)核即可辦理；屬計劃外的，必須有公司總經(jīng)理的書面授權(quán)。 嚴格執(zhí)行《會計法》和相關(guān)的財務會計制度，接受財政、稅務、審計等部門的檢查、監(jiān)督，保證會計資料合法、真實、及時、準確、完整。 二 、財務工作崗位職責 （一）財務經(jīng)理職責 對崗位設(shè)置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負責選拔、培訓和考核財會人員。 貫徹國家財稅政策、法規(guī)，并結(jié)合公司具體情況建立規(guī)范的財務模式，指導建立健全相關(guān)財務核算制度同時負責對公司內(nèi)部財務管理制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核。 進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，監(jiān)督各部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益。 其他相關(guān)工作。 （二）財務主管職責 負責管理公司的日常財務工作。 負責對本部門內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置、人員配備、選調(diào)聘用、晉升辭退等提出方案和意見。 負責對本部門財務人員的管理、教育、培訓和考核。 負責公司會計核算和財務管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。 嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司各項制度，加強財務管理。 參與公司各項資本經(jīng)營活動的預測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門工作的指導、監(jiān)督、檢查。 組織指導編制財務收支計劃、財務預決算，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行；協(xié)助財務經(jīng)理對成本費用進行控制、分析及考核。 負責監(jiān)管財務歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規(guī)定手續(xù)報請銷毀。 1 參與價格及工資、獎金、福利政策的制定。 1 完成領(lǐng)導交辦的其他工作。 （三）會計職責 按照國家會計制度的規(guī)定記賬、復帳、報賬，做到手續(xù)齊備、數(shù)字準確、賬目清楚、處理及時； 發(fā)票開具和審核，各項業(yè)務款項發(fā)生、回收的監(jiān)督，業(yè)務報表的整理、審核、匯總，業(yè)務合同執(zhí)行情況的監(jiān)督、保管及統(tǒng)計報表的填報； 會計業(yè)務的核算，財務制度的監(jiān)督，會計檔案的保存和管理工作； 完成部門主管或相關(guān)領(lǐng)導交辦的其他工作。 （四）出納職責 建立健全現(xiàn)金出納各種賬冊，嚴格審核現(xiàn)金收付憑證。 嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，不得坐支現(xiàn)金，不得白條抵庫。 對每天發(fā)生的銀行和現(xiàn)金收支業(yè)務作到日清月結(jié)，及時核對，保證帳實相符。 三、現(xiàn)金管理制度 所有現(xiàn)金收支由公司出納負責。 建立和健全《現(xiàn)金日記帳》簿，出納應根據(jù)審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現(xiàn)金流水收支帳目，并每天結(jié)出余額核對庫存。作到日清月結(jié)，帳實相符。 庫存現(xiàn)金超過3000元時必須存入銀行。 出納收取現(xiàn)金時，須立即開具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業(yè)務部門、出納、會計各留存一聯(lián)。 任何現(xiàn)金支出必須按相關(guān)程序報批（詳見支出審批制度）。因出差或其他原因必須預支現(xiàn)金的，須填寫借款單，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準，方可支出現(xiàn)金。借款人要在出差回來或借款后三天內(nèi)向出納還款或報銷（詳見差旅費報銷規(guī)定）。 收支單據(jù)辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據(jù)上加蓋現(xiàn)金收、付訖章，防止重復報銷。 四、支票管理 支票的購買、填寫和保存由出納負責。 建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應根據(jù)審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結(jié)出余額；每工作日結(jié)束后。 出納收取支票時，須立即開具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、會計各留存一聯(lián)。 支票的使用必須填寫“支票領(lǐng)用單” ，由經(jīng)辦人、部門經(jīng)理、 財務主管（經(jīng)理）、總經(jīng)理（計劃外部分）簽字后出納方可開出。 所開出支票必須封填收款單位名稱。 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。 五、印鑒的保管 銀行印鑒必須分人保管。 財務專用章和總經(jīng)理印鑒分別由財務經(jīng)理和出納負責保管。 六、現(xiàn)金、銀行存款的盤查 出納人員在每周完成出納工作后，應將庫存現(xiàn)金、銀行存款的上存、收入、支出、結(jié)存情況，編制“出納報告表”，并對由出納保管的庫存現(xiàn)金，由會計或總經(jīng)理指定人員于每星期五下午及每月終了進行定期對帳盤查，其他時間進行抽查。 出納應根據(jù)銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對帳單的余額進行核對，對未達帳項應由會計編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對。 其它依據(jù)相關(guān)會計制度及法規(guī)執(zhí)行。 支出審批制度 一、目的 為簡化支出審批手續(xù)，提高工作效率。 防止因私占用公司財產(chǎn)。 二、適用原則 （一）使用商業(yè)單位制，經(jīng)營計劃和財政預算內(nèi)，授權(quán)行使終審權(quán)。（經(jīng)理/部門負責人對該單位之營業(yè)指標負全責）。 （二）部門經(jīng)理可適當?shù)膶⑵錂?quán)限或部份權(quán)限，以文字性形式，授權(quán)給其副經(jīng)理或部門主管等。 （三）授權(quán)方式可分為兩類： 三、審批程序 計劃內(nèi)報銷： 經(jīng)手人、證明人（持原始憑證）、 分管經(jīng)理（部門負責人）、財務部 超計劃報銷： 經(jīng)手人、證明人（持原始憑證和超支報告）、 分管經(jīng)理（部門負責人）、財務 四、計劃審批內(nèi)容 購買日常辦公用品、計算機的外設(shè)配件和耗材之支出計劃，由運營中心收齊匯總，報公司總經(jīng)理審批。原則上由運營管理中心統(tǒng)一購買并庫存，各部門登記領(lǐng)用，并進入各部門的費用。每月底由運營管理中心向財務部提供有關(guān)方面的明細表（經(jīng)各部門簽字確認）。 固定資產(chǎn)與辦公家具（包括機房與OA設(shè)備）：其購買由各部門報申請計劃，經(jīng)部門負責人簽字，公司總經(jīng)理批準，公司技術(shù)部、運營管理中心統(tǒng)一協(xié)調(diào)核準后，對協(xié)調(diào)或購買情況寫出需求報告，報公司總經(jīng)理批準統(tǒng)一購買，金額在1萬元以上的固定資產(chǎn)購入必須報總經(jīng)理審批。 參展/會費：由經(jīng)辦人隨借款單附上邀請函與蓋章完全的參展申請表復印件，由部門經(jīng)理審批，財務部審核付款。本地展會原則上不得支付會務費；外地展會如在參展費中包含會務費用的，必須注明人數(shù)與明細并履行上述審批手續(xù)。凡批準住會，予以報銷往返車票與會務費；不住會的，報銷車票與差旅補助。 凡是參加境