【文章內(nèi)容簡介】 會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨成本核算、價(jià)值變動(dòng)記錄是否真實(shí)、完整、及時(shí)。8．3監(jiān)督檢查結(jié)果處理（1）對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的部門應(yīng)當(dāng)告知有關(guān)部門，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，采取措施加以糾正和完善；（2）公司監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理權(quán)限向上級(jí)有關(guān)部門報(bào)告存貨內(nèi)部控制監(jiān)督情況和有關(guān)部門的整改情況。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度——對(duì)外投資總則1．1控制目標(biāo)（1）規(guī)范對(duì)外投資行為；43 （2）防范對(duì)外投資過程中的差錯(cuò)、舞弊和風(fēng)險(xiǎn)；（3）保證對(duì)外投資的安全，提高對(duì)外投資的效益。1．2適用范圍本制度適用于公司對(duì)外投資活動(dòng)。1．3制定依據(jù)（1）《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》；（2）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》；（3）國家其他相關(guān)法律、法規(guī)及公司的相關(guān)規(guī)定。1．4對(duì)外投資原則（1）合法性原則：遵守國家法律、法規(guī)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策；（2）清晰的目的性原則；（3）動(dòng)用代價(jià)最小的方法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的效益原則；（4）規(guī)模適度原則：公司對(duì)外投資的累計(jì)投資總額不得超過上年末公司凈資產(chǎn)的50%，在投資后接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)；（5）法定程序批準(zhǔn)原則：公司所有的對(duì)外投資項(xiàng)目必須按照公司內(nèi)部規(guī)定的審批權(quán)限得到批準(zhǔn)，并有批準(zhǔn)文件；公司的對(duì)外投資方案經(jīng)公司董事會(huì)討論通過后方可執(zhí)行；（6）必須以公司名義投資原則：公司的一切對(duì)外投資，必須以公司的名義，嚴(yán)禁以個(gè)人名義對(duì)外投資；根據(jù)境外投資地的法律規(guī)定，公司必須以個(gè)人名義在境外注冊(cè)公司的，須經(jīng)公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，并在國內(nèi)公證，并按國家規(guī)定辦理有關(guān)報(bào)批手續(xù)。44 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)2．1不相容崗位分離（1）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批分離；（2）對(duì)外投資的項(xiàng)目建議人與項(xiàng)目分析論證、評(píng)估分離；（3）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行分離；（4）對(duì)外投資處臵的審批與執(zhí)行分離；（5）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄分離；（6）投資業(yè)務(wù)的全過程不由同一個(gè)部門或一人辦理。2．2崗位輪換公司根據(jù)具體情況對(duì)辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。2．3經(jīng)辦和核算對(duì)外投資業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)要求（1）具備良好的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)；（2）熟悉對(duì)外投資相關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)；（3）符合公司規(guī)定的崗位規(guī)范要求。2．4業(yè)務(wù)歸口辦理（1）短期投資由證券部歸口辦理；（2）長期債券投資由財(cái)務(wù)部或證券部歸口辦理；●在資本市場投資由證券部歸口辦理；●非資本市場投資由財(cái)務(wù)部辦理。（3）長期股權(quán)投資由投資部歸口辦理；（4）未經(jīng)授權(quán)，其他部門不得辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。45 2．5部門或崗位職責(zé)2．5．1董事長公司董事長是對(duì)外投資第一責(zé)任人。具體對(duì)下列工作負(fù)責(zé)：（1）組織編制投資計(jì)劃；（2）組織對(duì)外投資的可行性分析和投資方案評(píng)估；（3）組織編制大型投資項(xiàng)目的投資方案。（4）負(fù)責(zé)召開董事會(huì)或股東大會(huì)審議投資方案或投資計(jì)劃。（5）聽取管理代表的匯報(bào)，對(duì)管理代表的請(qǐng)示及時(shí)答復(fù)和處理；（6）組織和督促投資管理部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)投資進(jìn)行管理和監(jiān)督；（7）簽署投資合同或協(xié)議等法律文本。2．5．2總經(jīng)理公司總經(jīng)理對(duì)對(duì)外投資的下列工作負(fù)責(zé)：（1）參與編制投資計(jì)劃；（2）編制投資方案；（3）組織投資方案的實(shí)施；（4）聽取對(duì)外投資的管理代表的匯報(bào)；（5）組織制定投資處臵方案；（6）對(duì)投資的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。2．5．3投資管理部門投資管理部門（包括證券部、投資部等）是對(duì)外投資的業(yè)務(wù)管理部門，對(duì)投資效果負(fù)重要責(zé)任。46 （1）對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行考察；（2）具體組織可行性分析工作、擬定投資計(jì)劃和投資方案；（3）具體組織投資方案的評(píng)估論證工作；（4）辦理投資的具體事項(xiàng)；（5）擬定投資項(xiàng)目的處臵方案；（6）制定對(duì)投資代表的考核辦法；組織對(duì)委派的管理代表的考核；（7）對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，定期向董事會(huì)報(bào)告投資情況，并保證其真實(shí)性。2．5．4財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門是對(duì)外投資的核算部門和監(jiān)督部門。（1）參與投資項(xiàng)目的可行性分析；（2）參與擬定投資方案和投資計(jì)劃；（3）參與投資方案評(píng)估；（4）組織對(duì)投出資產(chǎn)的評(píng)估和價(jià)值確認(rèn)工作；（5）負(fù)責(zé)辦理短期投資、長期債權(quán)投資的具體業(yè)務(wù)；（6）按照國家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，正確核算對(duì)外投資的成本和收益；（7）參與擬定投資項(xiàng)目的處臵方案；（8）參與對(duì)投資委派管理代表的考核；（9）定期分析被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，并提出分析報(bào)告。47 （10）妥善保管債券、股票等投資憑證，以及有關(guān)法律文本、合同、協(xié)議等投資文件資料。2．5．5投資管理代表投資管理代表（包括公司派出的董事、經(jīng)理等高管人員和一般代表）是投資管理直接監(jiān)督者，對(duì)投資管理負(fù)有直接責(zé)任。2．5．5．1擔(dān)任被投資單位的高級(jí)管理崗位的管理代表，要對(duì)下列工作負(fù)責(zé)：（1）有效運(yùn)用資產(chǎn)，保證資本保值增值；（2）維護(hù)公司投資權(quán)益，正確行使經(jīng)營決策權(quán)；（3）定期向公司董事長和總經(jīng)理匯報(bào)；（4）重大決策及時(shí)向公司請(qǐng)示；（5）及時(shí)督促分配的投資收益匯入公司帳戶；（6）每半年向董事會(huì)述職。2．5．5．2未擔(dān)任被投資單位的高級(jí)管理崗位的管理代表，要對(duì)下列工作負(fù)責(zé)：（1）認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，確保投資的安全、完整；（2）定期向公司董事長和總經(jīng)理匯報(bào)；（3）重大決策事項(xiàng)及時(shí)向公司請(qǐng)示；（4）監(jiān)督已分配的投資收益及時(shí)匯入公司帳戶；（5）每半年向董事會(huì)述職。2．6授權(quán)審批2．6．1授權(quán)方式48 （1）公司對(duì)董事會(huì)的授權(quán)由公司章程和股東大會(huì)決議；（2）公司對(duì)董事長、總經(jīng)理的授權(quán)，由公司章程和公司董事會(huì)決議；（3）總經(jīng)理對(duì)其他人員的授權(quán)，年初以授權(quán)文件的方式明確，對(duì)投資審批，一般只對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)給予授權(quán)；（4）對(duì)經(jīng)辦部門的授權(quán)，在部門職能描述中規(guī)定或臨時(shí)授權(quán)。2．6．2審批權(quán)限2．6．2．1投資審批2．6．2．2延續(xù)投資及投資處臵審批（1）投資項(xiàng)目合同到期，公司除延續(xù)投資外，公司須及時(shí)進(jìn)行清算、到期收回或出售、轉(zhuǎn)讓，公司延續(xù)投資的審批按“投資審批”規(guī)定的權(quán)限辦理；（2）未到期的投資項(xiàng)目提前處臵，在處臵前按原決定投資的審批程序和權(quán)限進(jìn)行審批，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得提前處臵。2．6．2．3投資損失確認(rèn)審批（1）股東大會(huì)審批的投資損失確認(rèn)事項(xiàng)：●單項(xiàng)投資損失100萬元以上（含100萬元）；49 ●年度累計(jì)投資損失200萬元以上（含200萬元）。（2）董事會(huì)審批的投資損失確認(rèn)事項(xiàng)：●除需股東大會(huì)審批的投資損失確認(rèn)事項(xiàng)外，投資損失確認(rèn)事項(xiàng)，都由董事會(huì)審批確認(rèn)；●需由股東大會(huì)審批的投資損失確認(rèn)事項(xiàng)在送交股東大會(huì)審議批準(zhǔn)前，董事會(huì)審議確認(rèn)。2．6．3審批方式（1）股東大會(huì)批準(zhǔn)以股東大會(huì)決議的形式批準(zhǔn)，董事長根據(jù)決議簽批；（2）董事會(huì)批準(zhǔn)以董事會(huì)決議的形式批準(zhǔn)、董事長根據(jù)決議簽批；（3）董事長在董事會(huì)閉會(huì)期間，根據(jù)董事會(huì)授權(quán)直接簽批；（4）總經(jīng)理根據(jù)總經(jīng)理會(huì)議規(guī)則，由總經(jīng)理辦公會(huì)議批準(zhǔn)或根據(jù)授權(quán)直接簽批；（5）財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)簽批。2．6．4批準(zhǔn)和越權(quán)批準(zhǔn)處理（1）審批人根據(jù)對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；（2）經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批意見辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)；（3）對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并應(yīng)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳弦患?jí)授權(quán)部門報(bào)告。投資過程控制50 3．1對(duì)外投資預(yù)算3．1．1公司根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、社會(huì)需要和公司的投資能力編制投資預(yù)算，投資預(yù)算應(yīng)符合國家產(chǎn)業(yè)政策，投資預(yù)算應(yīng)對(duì)投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金作出合理安排。3．1．2公司對(duì)外投資預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。3．1．3公司對(duì)外投資預(yù)算的編制、審批和調(diào)整，按公司《預(yù)算管理實(shí)施辦法》執(zhí)行。3．2短期投資3．2．1短期投資控制程序 3．2．2 52 3．3長期債權(quán)投資和委托貸款投資3．3．1投資控制程序 3．3．2內(nèi) 54 3．4長期股權(quán)投資3．4．1投資決策控制55 （1）決策控制程序： （2）決策 57 58 3．4．2投資實(shí)施和監(jiān)控（1）投資實(shí)施和監(jiān)控程序：59 60 3．4．3投資處臵3．4．3．1處臵決策。按本項(xiàng)目原投資審批程序?qū)徟?．4．3．2處臵價(jià)格：（1）由公司財(cái)務(wù)部、投資部研究確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)；（2）必要時(shí)，由財(cái)務(wù)部聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。3．4．3．3對(duì)外投資處臵收回的資產(chǎn)：（1）公司對(duì)投資收回的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)足夠收取，并按會(huì)計(jì)規(guī)定入賬；（2）收回貨幣資金，應(yīng)及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)；（3）收回實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)編制資產(chǎn)回收清單并由相關(guān)部門驗(yàn)收；（4）收回?zé)o形資產(chǎn)，應(yīng)檢查核實(shí)被投資單位未在繼續(xù)使用；（5）收回債權(quán)的應(yīng)確認(rèn)其真實(shí)性和價(jià)值。61 3．4．3．4對(duì)外投資評(píng)估處臵的會(huì)計(jì)審核和核算：（1）財(cái)務(wù)部在進(jìn)行資產(chǎn)處臵的相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核與對(duì)外投資處臵有關(guān)的審批文件、會(huì)議記錄及相關(guān)資料，以確保資產(chǎn)處臵的真實(shí)、合規(guī)；（2）財(cái)務(wù)部應(yīng)認(rèn)真審驗(yàn)對(duì)外投資處臵后的資產(chǎn)回收清單和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，審核對(duì)外投資的作價(jià)，保證回收資產(chǎn)的安全和完整；（3）對(duì)需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的資產(chǎn)，應(yīng)查驗(yàn)其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況；（4）財(cái)務(wù)部對(duì)投資處臵進(jìn)行會(huì)計(jì)審核后，按《公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》要求及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3．4．3．5對(duì)外投資核銷：（1）投資部門應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等不能收回投資的法律文書和證明文件；（2）按投資損失的審批權(quán)限審批。3．5對(duì)外投資記錄控制3．5．1過程記錄控制。公司建立投資決策、審批過程的書面記錄制度。3．5．2會(huì)計(jì)記錄控制：（1）公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》對(duì)外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和記錄，所有對(duì)外投資業(yè)務(wù)納入公司的會(huì)計(jì)核算體系，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬；（2）財(cái)務(wù)部進(jìn)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)投資計(jì)劃、審批文件、合同或協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估證明、投資獲取的權(quán)益證書等相關(guān)憑證 62 的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整情況進(jìn)行嚴(yán)格審核；（3）公司建立對(duì)外投資臺(tái)賬，記錄被投資單位的名稱、投資合同與協(xié)議的編號(hào)及存放地點(diǎn)，出資方式、股權(quán)比例，投資收益分配情況等；（4）公司建立有價(jià)證券記錄臺(tái)賬，記錄證券的名稱、面值、數(shù)量、編號(hào)、取得日期、期限、利率等；（5）財(cái)務(wù)部定期和不定期檢查核對(duì)有關(guān)權(quán)益證書。3．5．3權(quán)益證書和檔案管理：（1）公司取得的股權(quán)證、有價(jià)證券等權(quán)益證書，由財(cái)務(wù)部保管或委托其他機(jī)構(gòu)保管；（2）公司對(duì)外投資的決策、審批等過程記錄、審批文件、投資合同或協(xié)議、投資計(jì)劃書、對(duì)外投資處臵等文件資料定期由投資部門整理存檔，送公司檔案部門保管；（3）檔案的調(diào)閱、保管、歸檔，按公司檔案管理辦法執(zhí)行。監(jiān)督檢查4．1監(jiān)督檢查主體（1）公司監(jiān)事會(huì)。依據(jù)公司章程和股東大會(huì)決議對(duì)對(duì)外投資管理進(jìn)行檢查監(jiān)督；（2）公司審計(jì)部門。依據(jù)公司授權(quán)和部門職能描述，對(duì)公司對(duì)外投資合同或協(xié)議以及投資過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；（3）公司財(cái)務(wù)部門。對(duì)公司的對(duì)外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督；（4）上級(jí)對(duì)下級(jí)對(duì)外投資的日常工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。63 4．2檢查監(jiān)督方式按公司規(guī)定的檢查權(quán)限定期或不定期進(jìn)行檢查。4．3監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（1）對(duì)外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)臵及人員配備情況。重點(diǎn)檢查崗位設(shè)臵是否科學(xué)、合理、是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，