【文章內(nèi)容簡介】 據(jù)特殊業(yè)務需要設置的會計科目，例如 “特準儲備物資 ”科目； (2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設置的會計科目。例如 “國際信用證存款 ”科目、 “外匯額度 ”科目等； (3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟管理需要設置的會計科目，例如 “商品削價準備 ”科目、 “短期投資 ”科目、 “長期投資 ”科目等。 明細科目的設置： 統(tǒng)一會計制度中不對明細科目作出詳細規(guī)定。一般明細科目設置的規(guī)則如下： (1)實物資產(chǎn)按種類和品名設置； (2)債權、債務類資產(chǎn)或負債科目按單位名稱或個人名設置； (3)成本計算科目按對 象設置； (4)某些收入和支出科目按業(yè)務種類和項目設置。 另外，對于一些特殊的會計科目，則應根據(jù)特殊需要設置明細科目。 11 四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容 會計科目編號便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實行會計電算化。會計科目的編號應達到以下要求： 1．編號應具有專一性； 2．編號應簡單明了便于記憶； 3．編號應排列有序，層次分明； 4．編號應有一定的彈性，留有余地； 5．編號分類要合理化。 (一 ) 會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和 二位數(shù)字編號法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。 (二 ) 會計科目表。 會計科目表的內(nèi)容包括順序號、編號和科目名稱三欄。 五、會計科目使用說明的內(nèi)容 ： 會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、核算方法、主要會計事項的處理等進行的文字表述。會計科目使用說明中應包含的內(nèi)容有： 1．會計科目核算的內(nèi)容和范圍； 2．經(jīng)濟業(yè)務的核算方法 :規(guī)定本科目借方和貸方應記會計事項和相關科目，必要時指出重點會計處理事項； 3．核算應遵守的會計準則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結轉的要求； 4．特殊會計事項的處理； 5．科目明細核算要求，指明明細科目的設計要求及其具體核算辦法。 第五章 會計核算形式的設計 一、會計核算形式設計的意義、種類和設計思路： (一 )會計核算形式設計的意義。 會計核算形式的設計包括會計憑證設計、會計賬簿設計、記賬程序及其結合形式的設計。 其設計意義在于： 1．提供會計信息，保證會計信息質量； 2．規(guī)范會計基礎工作，保證會計工作有序進行； 3．提高會計工作效率，節(jié)約核算費用。 (二 )會計核算形式的設計原則。 1．集中統(tǒng)一與從實際出發(fā)相結合； 2．會計核算與經(jīng)營管理相結合； 3．合理簡化手續(xù)與保證會計工作質量相結合。 12 (三 )會計核算形式的種類和設計內(nèi)容。 1．會計核算形式的種類如下表所示： 會計核算形式 逐筆 記賬型 核算形式 記賬憑證核算形式 日記總賬核算形式 匯總記賬型 核算形式 憑證匯總型核算形式 科目匯總表核算形式 匯總記賬憑證核算形式 賬簿匯總型核算形式 多欄式日記賬核算形式 憑單日記賬核算形式 2．設計內(nèi)容： 會計核算形式的設計包括會計憑證的設計、會計賬簿的設計以及核算形式的設計三部分。 (四 )會計核算形式設計思路 會計核算形式的設計思路有兩個：一是先確定會計核算形式的類型，后逐項設計會計核算形式的內(nèi)容；二是先逐項設計會計核算形式的基本內(nèi)容，后 確定核算形式內(nèi)容。本教材采用第二條思路展開分析。 二、會計憑證設計的意義和原則 (一 ) 會計憑證設計的額意義。 填制會計憑證是會計核算的起點和基礎工作。會計憑證的設計意義表現(xiàn)為： 1．記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供會計信息； 2．明確經(jīng)濟責任便于內(nèi)部控制； 3．為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)； 4．保證會計信息的傳遞與保管。 (二 )會計憑證的種類 (三 ) 會計憑證設計原則。 在設計會計憑證時，應遵循的原則有： 1．內(nèi)容設計要完整； 2．內(nèi)容與業(yè)務要結合； 3．要利于加強內(nèi)部控制； 4．要滿足會計管理的需要。 三、原始憑證的設計內(nèi)容與方法： 1．原始憑證設計的種類。 (1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證； (2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證； (3)按業(yè)務的類型分為款項收付業(yè)務憑證、存貨出入庫業(yè)務憑證、成本費用憑證、購銷業(yè)務憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務憑證和轉賬業(yè)務憑證等。 2．原始憑證的基本要素。 原始憑證的基本要素包括： 13 (1)名稱； (2)時間； (3)單位或部門； (4)編號； (5)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容； (6)簽名或蓋章； (7)聯(lián)次、附件 (視情況而設 )。 3．原始憑證設計的要求和方法。 原始憑證設計要求與會計憑證設計原則基本相同。原始憑證設計方法包括： (1)繪制原始憑證格式； (2)確定憑證流轉程序； (3)設計原始憑證的保管制度。 4．主要原始憑證的設計內(nèi)容和方法。 主要原始憑證包括對外 投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務原始憑證、往來結算業(yè)務原始憑證、轉賬、結賬業(yè)務原始憑證等。 四、記賬憑證設計的內(nèi)容和方法 記賬憑證的種類劃分見下表： 記 賬 憑 證 復式憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉賬憑證 單式憑證 借項憑證 貸項憑證 匯總憑證 分類匯總憑證 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉賬憑證 全部匯總憑證 記賬憑證匯總表 記賬憑證的基本內(nèi)容包括： (1)名稱； (2)日期； (3)編號； (4)經(jīng)濟業(yè)務摘要； (5)會計科目名稱； (6)記賬方向的欄次或標記； (7)金額； (8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)； (9)過帳標記； (10)相關責任人的簽名和蓋章。 格式設計是會計憑證設計的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等。 (1)通用記賬憑證格式的設計 通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設置分為單欄式和雙欄式。雙欄式中設置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關系；單欄式中只設置一個金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關系，但能完整反映科目之間的對應關系。 (2)專用記賬憑證格式的設計 專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。專用憑證的基本格式內(nèi)容與通用記賬憑證相同。只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀行存款，所以在設計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上 “借方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”或 “貸方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”科目。轉賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式。 (3)單式記賬憑證格式的設計 14 單式記賬憑證的特點是一張記賬憑證反映一個科目。為了便于檢查和平衡，所以在設計單式記賬憑證時，應在上面標明對應科目的名稱。其余格式內(nèi)容與復式記賬憑證相同。 (4)匯總記賬憑證的設計 匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證 (匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證 )和科目匯總表。 分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表： 公司 匯 總 收 (付 ) 款 憑 證 借方 (貸方 )科目： 年 月 日 第 號 貸方 (借方 )科目 金額 總賬頁數(shù) 借方 貸方 附件：收款 (付款 )憑證自 號至 號 共 張 會計主管 記賬 復核 制單 匯總轉賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。 科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上?？颇繀R總表的格式參見下表： 公司 科 目 匯 總 表 年 月 日 ——月 日 第 號 會計科目 總賬頁數(shù) 本期發(fā)生額 借方 貸方 合計 收 款憑證 第 號至第 號共 張 付款憑證 第 號至第 號共 張 轉賬憑證 第 號至第 號共 張 會計主管 記賬 審核 制單 (5)其他記賬憑證的設計 這里主要是聯(lián)合憑證的設計。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。其設計的特點就是在原始憑證上增加借方科目和貸方科目。不過這種記賬憑證很少采用。 15 (四 )記賬憑證傳遞的設計 記賬憑證的傳遞程序參見下圖： (五 )會計憑證保管制度的設計 ，并加蓋封面、封底、標明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 。 五、會計賬簿設計的意義、種類和設計原則 (一 ) 會計帳簿設計的意義。 1．確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務； 2．為編制會計報表提供依據(jù)； 3．便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟活動。 (二 ) 會計賬簿的種類。 1．按用 途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿； 2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。 (