【文章內容簡介】 成母公司的常設機構。第六條 不動產所得一、根據第一款規(guī)定，對于不動產所得，不動產所在國有征稅權。二、第二款賦予締約國雙方國內法對“不動產”這一用語的解釋權。但無論締約國國內法做何解釋，在執(zhí)行本協定時，該用語應包括第二款所列明的項目。　　三、第三款說明本條所稱的“不動產所得”，是指在不動產所有權不轉移的情況下，使用不動產所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動產取得的所得。而對不動產所有權轉移產生的所得，應適用協定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動產有關，但不屬于此款“不動產所得”的范圍。比如，來源于房地產抵押的利息收入屬于本協定第十一條利息范圍。四、第四款指出，第一款和第三款的規(guī)定對企業(yè)的不動產所得和用于進行獨立個人勞務的不動產所得同樣適用。這一款進一步明確了不動產所在國的優(yōu)先征稅權。第七條 營業(yè)利潤本條是對締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動產生的利潤劃分征稅權的規(guī)定。明確締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動只有在構成常設機構前提下，締約國另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設機構的利潤征稅。一、按照第一款的規(guī)定，新加坡企業(yè)在中國境內構成常設機構的，中國對該常設機構取得的利潤擁有征稅權，但應僅以歸屬于該常設機構的利潤為限。這里所稱的“歸屬于該常設機構的利潤”不僅包括該常設機構取得的來源于中國境內的利潤，還包括其在中國境內外取得的與該常設機構有實際聯系的各類所得，包括股息、利息、租金和特許權使用費等所得。這里所說實際聯系一般是指對股份、債權、工業(yè)產權、設備及相關活動等，具有直接擁有關系或實際經營管理等關系。二、協定并沒有明確規(guī)定計算營業(yè)利潤的具體方法，只是規(guī)定了在計算時應遵守的若干原則。第二款就確立了獨立企業(yè)原則，即對常設機構要作為一個獨立的納稅實體對待，常設機構不論是同其總機構的營業(yè)往來，還是同該企業(yè)的其他常設機構之間的營業(yè)往來，都應按公平交易原則，以公平市場價格為依據計算歸屬于該常設機構的利潤。三、第三款規(guī)定，在計算常設機構利潤時，為該常設機構發(fā)生的費用，不論發(fā)生于何處，都應允許扣除。包括有些不是直接體現為常設機構實際發(fā)生的費用，如總機構向常設機構分攤的行政和一般管理費用等。但這些費用必須是因常設機構發(fā)生的且分攤比例應在合理范圍內。實際執(zhí)行中，企業(yè)應提供費用匯集范圍、費用定額、分配依據和方法等資料，以證明費用的合理性。四、一般情況下，如果常設機構的獨立帳目可以真實反映其利潤水平，應該按照該帳目計算歸屬常設機構的利潤。然而，某些情況下，很難以獨立帳目為基礎確定屬于常設機構的利潤。第四款明確當常設機構利潤不能通過帳目進行核算時，可以依據公式分配企業(yè)的總利潤，從而確定歸屬常設機構的利潤。這種方法與按獨立帳目計算的結果會有差異，并且在采用公式及分配方法時都涉及如何計算及確認企業(yè)總利潤問題。常設機構所在國稅務機關難以計算企業(yè)總部的利潤，或難以確認企業(yè)自己或對方稅務機關按其國內法規(guī)定計算的結果。因此，協定雖有此規(guī)定，但一般適用于長期以來習慣用這種方法的締約國。五、第五款規(guī)定，常設機構為本企業(yè)采購貨物和商品，不視為常設機構在采購活動中取得利潤，不應按利潤歸屬的方法計算或核定常設機構在采購活動中獲得利潤。與此相對應，在計算常設機構的應納稅所得時，也不應列支其上述采購活動發(fā)生的費用。需要特別注意的是，本款僅適用于既從事其他經營活動，又為本企業(yè)從事采購活動的常設機構。如果某一機構僅為本企業(yè)采購商品或貨物，則根據協定第五條第四款的規(guī)定，不應認定該機構為常設機構。六、第六款規(guī)定，一旦確定使用了某種利潤分配方法，就不應該僅因為在某一特定年度其他方法會產生更有利于稅收的結果而改變既定方法。該規(guī)定是為了確保納稅人稅收待遇的連續(xù)性和穩(wěn)定性。七、由于企業(yè)取得的“利潤”既包括從事營業(yè)活動取得的經營性所得，也包括其他類型的所得，例如不動產所得、股息、利息等，而對這些其他類型所得的征稅原則，協定都有單獨的條款規(guī)定，所以本條第七款明確企業(yè)取得的其他各類所得應按協定各相關條款處理，即其他條款優(yōu)先。但這一原則僅適用于企業(yè)本身取得的所得，如果各類所得由企業(yè)設在締約對方的常設機構取得或與常設機構有實際聯系，則不論協定是否對各類所得有單獨條款規(guī)定，仍應優(yōu)先執(zhí)行協定第七條的規(guī)定。對此，協定第十條、第十一條以及第十二條都有明確規(guī)定。第八條 海運和空運一、根據本條及協定議定書的規(guī)定，締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務從締約國另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：（一）新加坡居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務，從中國取得的收入，在中國豁免企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。（二）中國居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應稅勞務在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務稅，且服務接受方就該應稅勞務支付的進項稅額在新加坡可予全額抵扣。二、根據第二款的規(guī)定，第一款也適用于參加合伙經營、聯合經營或參加國際經營機構取得的收入。由于海運和空運方面存在著各種形式的國際合作，對于多家公司聯合經營國際運輸的稅務處理，應由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。三、第三款關于“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機經營國際運輸業(yè)務有關的存款中取得的利息收入”，是指中新雙方從事國際運輸業(yè)務的海、空運企業(yè)，從對方取得的運輸收入存于對方產生的利息。該利息不適用第十一條利息條款的規(guī)定，應視為國際運輸業(yè)務附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。四、根據協定第四款，從事國際運輸業(yè)務取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機經營客運或貨運取得的收入，也包括該企業(yè)從事的下列附屬于其國際運輸業(yè)務的收入：（一）以濕租形式出租船舶或飛機(包括所有設備、人員及供應)取得的租賃收入；　?。ǘ┮怨庾庑问匠鲎獯盎蝻w機取得的租賃收入；（三）以船舶或飛機從事國際運輸的企業(yè)附營或臨時性經營集裝箱租賃取得的收入。上述有關租賃業(yè)務應僅以屬于國際運輸的附屬活動為限?！案綄佟睉概c主營業(yè)務有關且服務于主營業(yè)務的活動，即企業(yè)的主營業(yè)務應為以其船舶或飛機經營的國際海運或空運業(yè)務，附屬業(yè)務則屬于支持和附帶性質。但對“附屬”的標準，協定沒有做具體規(guī)定。在判斷產生以上所得的活動是否屬于“附屬”性質時，應首先根據企業(yè)工商登記及相關憑證資料判定企業(yè)主營業(yè)務是否是國際運輸，然后，視該類附屬活動收入占企業(yè)國際運輸業(yè)務總收入的比例而定，一般在一個會計年度內，附屬業(yè)務收入不應超過總收入的10%。此外，某些與國際運輸緊密相關的收入也應作為國際運輸收入的一部分，包括：為其他國際運輸企業(yè)代售客票取得的收入；從市區(qū)至機場運送旅客取得的收入；通過貨車從事貨倉至機場、碼頭或者后者至購貨者間的運輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者所取得的運輸收入；企業(yè)僅為其承運旅客提供中轉住宿而設置的旅館取得的收入。國際運輸收入也包括非專門從事國際海運或空運業(yè)務的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機經營國際運輸業(yè)務取得的收入。第九條 聯屬企業(yè)一、第一款規(guī)定，如果締約國一方企業(yè)與另一方企業(yè)間存在特殊關系，即屬于聯屬企業(yè)（如母子公司和共同受控的公司），當該締約國一方企業(yè)的財務帳目不能反映其發(fā)生于締約國一方的真實利潤水平時，該國稅務機關可以對該企業(yè)帳目進行調整。當然，進行這一調整的前提是聯屬企業(yè)間的交易不符合公平市場原則。二、如果締約國一方的稅務機關根據第一款的規(guī)定對聯屬企業(yè)之間的交易做了重新調整，那么調整的這部分利潤可能會被重復征稅。為了避免這種情況發(fā)生，第二款規(guī)定締約國另一方稅務機關應該對就這部分利潤已征稅款做出相應調整。當然，該款不能簡單地理解為該締約國另一方應進行自動調整，只有在其認為對方所做的利潤調整是按公平交易原則計算的時候，才有義務對關聯企業(yè)利潤做出相應調整。如果雙方對調整的依據、原因、數額等發(fā)生爭議，可按照協定第二十四條相互協商程序進行協商。三、本條應結合我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于特別納稅調整的有關規(guī)定執(zhí)行。第十條 股息一、第一款規(guī)定股息可以在取得者所在一方（即居民國）征稅，但這種征稅權并不是獨占的。二、第二款為股息的來源國即支付股息的公司為其居民的國家保留了征稅權。但是，這種征稅權受到限制。即來源國僅能就股息征收一定比例的稅收。具體為：在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%。執(zhí)行該款時應注意：　?。ㄒ唬┡卸ㄊ芤嫠腥藫碛泄举Y本的比例通?？梢暺湓诠镜某鲑Y份額情況。一般情況下，出資份額體現為在注冊資本中所占份額。此外，當向公司以提供貸款或其他形式的出資產生的所得，已按規(guī)定（如防止資本弱化的規(guī)則）被當作股息處理時，這種貸款或出資也將被視為“資本”?！　。ǘ┌凑毡究钜?guī)定，享受5%稅率的股息限于直接擁有資本比例達到25%以上的情形。即符合此低稅率的股息應屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達到25%以上的期間的利潤所形成的股息。但在準確跟蹤和計算時，可能會涉及以往多年且頻繁變化情況（特別是對于上市公司），執(zhí)行難度較大。為此，從企業(yè)分配年度利潤的一般情況考慮，稅務總局以《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協定股息條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕81號）規(guī)定，非居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個月以內任何時候均至少達到25%的，可以享受該協定待遇。如分配的股息涉及十二個月以前的企業(yè)未分配利潤，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤所屬年度的持股比例是否滿足要求。據此，如新加坡居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個月以內任何時候均達到至少25%的，可以享受該協定待遇。這里“取得股息”的日期是指按照國內法規(guī)定該項股息在中國發(fā)生納稅義務或扣繳義務的日期。（三）只有受益所有人為公司，且符合上述條件的，才能適用5%的限制稅率；受益所有人為個人或其他主體的，仍適用10%的限制稅率。關于受益所有人的理解與判斷，按照《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）的規(guī)定執(zhí)行。三、第三款是股息的定義，簡單來說，股息即為公司所作的利潤分配（公司的概念參見對協定第三條第一款第（五）項的解釋）。股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調整為股息的“利息”。股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應遵循實質重于形式的原則。一般情況下，各類債券所得不應視為股息。然而，如果貸款人確實承擔債務人公司風險，其利息可被視為股息。對貸款人是否分擔企業(yè)風險的判定通?？煽紤]如下因素：（一）該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現資產嚴重不符；　?。ǘ﹤鶛嗳藢⒎窒砉镜娜魏卫麧?；　?。ㄈ┰撡J款的償還次于其他貸款人的債權或股息的支付；　?。ㄋ模├⒌闹Ц端饺Q于公司的利潤；（五）所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期做出明確的規(guī)定。存在上述情況時，借款人所在國可根據資本弱化的國內法規(guī)定將利息作為股息處理。四、第四款規(guī)定，若股息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且支付股息的股份構成常設機構或固定基地資產的一部分，或與該機構或固定基地有其他方面的實際聯系，則來源國可將股息并入常設機構的利潤予以征稅。應予注意的是，只有當取得股息的相關營業(yè)活動通過常設機構進行，且股份的持有與常設機構有上述實際聯系的情況下，才可適用本條款。如果常設機構所在國對常設機構取得的股息有優(yōu)惠稅收待遇規(guī)定時，股息受益所有人僅以濫用協定為目的，將股份轉移到常設機構的，不應適用本款規(guī)定。五、第五款是對締約國一方居民從另一方取得的股息進行再分配部分的征稅權劃分規(guī)定。即新加坡居民投資于中國居民公司或在中國設立常設機構或固定基地，如其對從中國居民公司取得的股息或從在中國機構場所取得的所得向其中國境外的股東進行再分配時，其境外股東取得的這部分所得，無需交納中國稅收。但是，如果該項再分配又支付回中國的居民股東或中國境內機構場所時，根據本款規(guī)定，中國仍有征稅權。六、第六款是反濫用條款，以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應適用稅收協定股息條款優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當享受稅收協定待遇的，主管稅務機關有權進行調整。執(zhí)行該款時應考慮我國國內法關于特別納稅調整的有關規(guī)定。第十一條 利息一、第一款規(guī)定，居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權，但這種征稅權并不是獨占的。二、第二款規(guī)定，利息來源國對利息也有征稅的權利，但對征稅權的行使進行了限制，即設定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質有關，受益所有人為銀行或金融機構情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。關于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷利息受益所有人時，要特別注意在利息據以產生和支付的貸款合同之外，是否存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。三、第三款是對特定的受益所有人取得的利息在來源國免稅的規(guī)定。在執(zhí)行時應注意把關，即取得利息收入的新加坡居民必須是該款所列機構，任何商業(yè)組織通過上述機構取得的利息不得享受免稅待遇。另外，根據協定第二議定書第二條的規(guī)定，所列免稅機構應依照新加坡議會法案規(guī)定設立或完全由新加坡政府擁有。四、第四款明確了利息一語的含義，具體可從以下三個方面理解：　　（一）利息一般是指從各種債權取得的所得。“各種債權”應包括現金、貨幣形態(tài)的有價證券，以及政府公債、債券或者信用債券?！　。ǘτ谂c利息相關的其他所得是否應屬于“利息”的范疇，應根據其性質區(qū)別對待：，如發(fā)行債券的溢價和獎金構成利息，但債券持有者出售債券發(fā)生的盈虧不屬于利息范圍；，對獨立發(fā)生于債權方以外的，如單獨收取的擔保費等，原則上不應認定為利息。五、第五款規(guī)定，若利息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且支付利息的債權構成常設機構或固定基地資產的