【文章內(nèi)容簡介】 事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 647895 % 勞務(wù)報(bào)酬所得 890172 % 稿酬所得 24418 % 特許權(quán)使用費(fèi)所得 9569 % 利息、股息、紅利所得 5583429 % 財(cái)產(chǎn)租賃所得 111161 % 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 1672646 % 偶然所得 507391 % 其他所得 217592 % 稅款滯納金、罰款收入 81058 % 24 Lecture6Lecture9 25 ? 根據(jù)按能負(fù)擔(dān)的原則，各國政府在具體確定稅基時(shí)，為了體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策，均要求規(guī)定一定的所得寬免范圍和費(fèi)用扣除項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)是允許納稅人的一部分收入不納稅。 ? 寬免和費(fèi)用扣除的內(nèi)容主要包括 ：一是為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是需要鼓勵(lì)或照顧的企業(yè)、個(gè)人的所得；三是各種公益性、救濟(jì)性的捐贈等。 ? 費(fèi)用扣除的方法主要有兩種 ，一種是根據(jù)應(yīng)扣除項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行扣除；另一種是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。 規(guī)定所得寬免范圍和費(fèi)用扣除項(xiàng)目 Lecture6Lecture9 26 免稅所得 中國的個(gè)人所得稅制把以下類別的所得定為免稅所得： 省級人民政府 、 國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 ， 以及外國組織 、 國際組織頒發(fā)的科學(xué) 、 教育 、 技術(shù) 、 文化 、 衛(wèi)生 、 體育 、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼 、 津貼； 福利費(fèi) 、 撫恤金 、 救濟(jì)金； 保險(xiǎn)賠款； 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi) 、 復(fù)員費(fèi)； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部 、 職工的安家費(fèi) 、 退職費(fèi) 、 退休工資 、離休工資 、 離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館 、 領(lǐng)事館的外交代表 、 領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 中國政府參加的國際公約 、 簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得 。 Lecture6Lecture9 27 目前暫免征稅的項(xiàng)目包括 ： ? 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) ? 外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼 ? 外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分 ? 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 ? 外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)，但僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過 2次的費(fèi)用。 Lecture6Lecture9 28 針對不同所得類別的規(guī)定 不同所得類別應(yīng)稅所得的應(yīng)稅數(shù)額有不同的規(guī)定： (1) 工資、薪金所得的標(biāo)準(zhǔn)扣除為每月 3500元。在此基礎(chǔ)上，雇員對基本養(yǎng)老退休金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房基金的繳款也可減除。 (2) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。 (3) 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每月減除 20210元。 (4) 勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)算，每次應(yīng)稅事件，對所得不超過 20210元的部分 20%。 (5) 稿酬所得，同第 (4)項(xiàng)。 (6) 特許權(quán)使用費(fèi)所得，同第 (4)項(xiàng)。 (7) 利息、股息、紅利所得，沒有減除。 (8) 財(cái)產(chǎn)租賃所得，同第 (4)項(xiàng)，并另外允許減除與租賃財(cái)產(chǎn)有關(guān)的納稅、繳費(fèi)和修理費(fèi)。 (9) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可減除與出售資產(chǎn)有關(guān)的必要繳費(fèi)和費(fèi)用。 (10) 偶然所得，沒有減除。 Lecture6Lecture9 29 調(diào)整后的收入 各項(xiàng)所得總額 第一步： 第二步： 第三步： 個(gè)人所得稅的基本框架 應(yīng)納稅所得額 第五步： 實(shí)際納稅額 應(yīng)納稅額 第四步： Lecture6Lecture9 30 稅制分類 ? 分類所得稅制， 就是把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計(jì)算征收所得稅。分類所得稅是根據(jù)對不同性質(zhì)的所得應(yīng)區(qū)別對待的原則設(shè)計(jì)的 。 ? 綜合所得稅制， 就是把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來源如何，作為一個(gè)所得總體，綜合計(jì)算、征收所得稅。綜合所得稅的建立，是基于這樣一種思想：既然所得稅是一種對人征收的稅，因而其應(yīng)納稅的所得就應(yīng)該是綜合反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力的各類所得的總額。綜合所得稅最能體現(xiàn)稅收按能負(fù)擔(dān)的原則 。 ? 二元或混合稅制， 就是將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的課稅制度。 Lecture6Lecture9 31 課征方法 ? 源泉課征法 ： 是指所得稅采用從源征收的方法，即在支付收入時(shí)，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對其負(fù)責(zé)支付的收入項(xiàng)目代扣代繳所得稅稅款。一般來說，分類所得稅制可以廣泛采用這種方法。 ? 申報(bào)納稅法： 是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)納稅。采用這種方法，應(yīng)納稅額按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。一般來說，綜合所得稅制適宜采用這種方法。 Lecture6Lecture9 32 稅率 ? 中國個(gè)人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。 ? 工資、薪金所得 適用 3％～ 45％的七級超額累進(jìn)稅率； ? 個(gè)體工商戶的 生產(chǎn)、經(jīng)營所得 和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 5%～ 35％的五級超額累進(jìn)稅率； ? 其他種類的應(yīng)稅所得，除特殊稅額減免與額外加征外，一般適用 20％的比例稅率。 Lecture6Lecture9 若干 OECD國家個(gè)人所得稅稅率情況 （ 1986年和 2021年） 稅率 地區(qū) 最高稅率 最低稅率 級次 1986 2021 1986 2021 1986 2021 北美 32 13 8 5 亞洲 9 4 西歐 20 18 8 4 東歐 … … … 3