【文章內(nèi)容簡介】 中國稅法對所得的定義 Lecture9 28 Lecture9 Business Profits or Copyright Royalties 29 Lecture9 Business Profits vs Copyright Royalties Case study Musico ? Downloading ? ? ? ? ? ? ? ? Download plete 30 Lecture9 數(shù)據(jù)來源： 《 2022中國稅務(wù)年鑒 》 2022年個人所得稅構(gòu)成 單位：萬元 個人所得稅總額 37223126 % 工資、薪金所得 22448694 % 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 4767346 % 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 517843 % 勞務(wù)報酬所得 798002 % 稿酬所得 25126 % 特許權(quán)使用費(fèi)所得 8532 % 利息、股息、紅利所得 6855354 % 財產(chǎn)租賃所得 96094 % 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 984658 % 偶然所得 428062 % 其他所得 212205 % 稅款滯納金、罰款收入 81210 % 31 Lecture9 32 ? 根據(jù)按能負(fù)擔(dān)的原則，各國政府在具體確定稅基時，為了體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策，均要求規(guī)定一定的所得寬免范圍和費(fèi)用扣除項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)是允許納稅人的一部分收入不納稅。 ? 寬免和費(fèi)用扣除的內(nèi)容主要包括 ：一是為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是需要鼓勵或照顧的企業(yè)、個人的所得；三是各種公益性、救濟(jì)性的捐贈等。 ? 費(fèi)用扣除的方法主要有兩種 ，一種是根據(jù)應(yīng)扣除項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行扣除；另一種是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。 規(guī)定所得寬免范圍和費(fèi)用扣除項(xiàng)目 Lecture9 33 免稅所得 中國的個人所得稅制把以下類別的所得定為免稅所得： 省級人民政府 、 國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 ， 以及外國組織 、 國際組織頒發(fā)的科學(xué) 、 教育 、 技術(shù) 、 文化 、 衛(wèi)生 、 體育 、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金； 國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼 、 津貼； 福利費(fèi) 、 撫恤金 、 救濟(jì)金； 保險賠款； 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi) 、 復(fù)員費(fèi)； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部 、 職工的安家費(fèi) 、 退職費(fèi) 、 退休工資 、離休工資 、 離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館 、 領(lǐng)事館的外交代表 、 領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 中國政府參加的國際公約 、 簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得 。 Lecture9 34 目前暫免征稅的項(xiàng)目包括 ： ? 外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) ? 外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼 ? 外籍個人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分 ? 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 ? 外籍個人取得的探親費(fèi)，但僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過 2次的費(fèi)用。 Lecture9 35 針對不同所得類別的規(guī)定 不同所得類別應(yīng)稅所得的應(yīng)稅數(shù)額有不同的規(guī)定： (1) 工資、薪金所得的標(biāo)準(zhǔn)扣除為每月 2022元。在此基礎(chǔ)上，雇員對基本養(yǎng)老退休金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房基金的繳款也可減除。 (2) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。 (3) 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每月減除 20220元。 (4) 勞務(wù)報酬所得按次計算，每次應(yīng)稅事件，對所得不超過 4000元的部分減除 800元，對超過 4000元的部分減除 20%。 (5) 稿酬所得，同第 (4)項(xiàng)。 (6) 特許權(quán)使用費(fèi)所得，同第 (4)項(xiàng)。 (7) 利息、股息、紅利所得，沒有減除。 (8) 財產(chǎn)租賃所得，同第 (4)項(xiàng)，并另外允許減除與租賃財產(chǎn)有關(guān)的納稅、繳費(fèi)和修理費(fèi)。 (9) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可減除與出售資產(chǎn)有關(guān)的必要繳費(fèi)和費(fèi)用。 (10) 偶然所得，沒有減除。 Lecture9 36 調(diào)整后的收入 各項(xiàng)所得總額 第一步： 第二步： 第三步： 個人所得稅的基本框架 應(yīng)納稅所得額 第五步： 實(shí)際納稅額 應(yīng)納稅額 第四步： Lecture9 37 稅制分類 ? 分類所得稅制， 就是把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計算征收所得稅。分類所得稅是根據(jù)對不同性質(zhì)的所得應(yīng)區(qū)別對待的原則設(shè)計的 。 ? 綜合所得稅制， 就是把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來源如何，作為一個所得總體，綜合計算、征收所得稅。綜合所得稅的建立，是基于這樣一種思想：既然所得稅是一種對人征收的稅，因而其應(yīng)納稅的所得就應(yīng)該是綜合反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力的各類所得的總額。綜合所得稅最能體現(xiàn)稅收按能負(fù)擔(dān)的原則 。 ? 二元或混合稅制， 就是將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計稅相結(jié)合的課稅制度。 Lecture9 38 課征方法 ? 源泉課征法 ： 是指所得稅采用從源征收的方法，即在支付收入時，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對其負(fù)責(zé)支付的收入項(xiàng)目代扣代繳所得稅稅款。一般來說，分類所得稅制可以廣泛采用這種方法。 ? 申報納稅法： 是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報納稅。采用這種方法，應(yīng)納稅額按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。一般來說，綜合所得稅制適宜采用這種方法。 Lecture9 39 稅率 中國個人所得稅根據(jù)所得類別不同 ， 分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式 。 工資 、 薪金所得適用 5％ ～ 45％ 的九級超額累進(jìn)稅率 。 經(jīng)營所得適用5～ 35％ 的五級超額累進(jìn)稅率 。 Lecture9 40 工資、薪金所得稅率表 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元（含）的 5 0 2 超過 500元至 2022元（含）的部分 10 25 3 超過 2022元至 5000元（含）的部分 15 125 4 超過 5000元至 20220元（含）的部分 20 375 5 超過 20220元至 40000元（含）的部分 25 1375 6 超過 40000元至 60000元（含）的部分 30 3375 7 超過 60000元至 80000元（含）的部分 35 6375 8 超過 80000元至 100000元（含）的部分 40 10375 9 超過 100000元的部分 45 15375 稅率表需要改進(jìn)嗎？ Lecture9 若干 OECD國家個人所得稅稅率情況 （ 1986年和 2022年） 稅率 地區(qū) 最高稅率