【正文】 最低稅率 級(jí)次 1986 2022 1986 2022 1986 2022 北美 32 13 8 5 亞洲 9 4 西歐 20 18 8 4 東歐 … … … 3 北歐 12 5 3 平均數(shù) 36 8 4 中國(guó) … 45 … 5 … 9 Howell H. Zee, Personal Ine Tax ReformConcepts, Issues, and Comparative Country Developments, AsiaPacific Bulletin, July/August 2022. Lecture9 42 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng) 營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表 級(jí)數(shù) 年應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 5000元（含）的部分 5 0 2 超過(guò) 5000元至 10000元（含）的部分 10 250 3 超過(guò) 10000元至 30000元（含）的部分 20 1250 4 超過(guò) 30000元至 50000元（含）的部分 30 4250 5 超過(guò) 50000元的部分 35 6750 Lecture9 43 勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 20220元（含）的部分 20 0 2 超過(guò) 20220元至 50000元（含）的部分 30 2022 3 超過(guò) 50000元的部分 40 7000 其他種類(lèi)的收入，除特殊稅率減免及額外加征，一般適用20％的比例稅率。 Lecture9 44 ? 實(shí)施細(xì)則： 稅法第七條所說(shuō)的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的 扣除限額 。 ? 納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。 補(bǔ)扣期限 最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 個(gè)人境外所得的稅務(wù)處理 Lecture9 45 對(duì)所得稅的批評(píng) ? 從效率方面來(lái)說(shuō) ，所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄利息的雙重征稅被認(rèn)為是造成儲(chǔ)蓄收益低于投資收益，從而扭曲個(gè)人消費(fèi)和儲(chǔ)蓄選擇的原因。 ? 從公從平方面來(lái)講 ，所得稅被視為對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)小卻消費(fèi)較多社會(huì)財(cái)富的人的鼓勵(lì)。 有沒(méi)有比所得更好的稅基 ？ （三）支出稅替代所得稅分析 Lecture9 46 ? 支出稅 （個(gè)人消費(fèi)稅），以一定時(shí)期里消費(fèi)支出總水平為基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)人所得課征的稅收。 ? Hobbes：有什么理由對(duì)勞動(dòng)多，節(jié)省，消費(fèi)很少的人征收的稅收比對(duì)生活得悠閑，得到少，花去他全部所得的人更多？ 在支出稅的框架下，儲(chǔ)蓄所得利息不產(chǎn)生納稅義務(wù)，只有消費(fèi)才產(chǎn)生納稅義務(wù)。 Lecture9 47 假設(shè) A、 B兩人的現(xiàn)今消費(fèi)為 、 ，并且 ， 稅前的未來(lái)收入是在儲(chǔ)蓄上的收益， A為 B為 設(shè)比例所得稅稅率為 t， 則 A、 B具有相同的現(xiàn)今納稅義務(wù) 而 A、 B未來(lái)的納稅義務(wù)分別為 ∵ ， ∴ B的稅負(fù) A的稅負(fù) BC0AC0AC0 ＞ BC0)( 00 BCIr ?)( 00 ACIr ?0tI)( 00 BCItr ?)( 00 ACItr ?AC0 ＞ BC0＞ 支出稅與所得稅效率比較 Lecture9 48 比例消費(fèi)稅 下， A 和 B終身消費(fèi)的現(xiàn)值等于終身收入的現(xiàn)值，分別為： ① ② A終身納稅義務(wù)的現(xiàn)值為 ③ B 終身納稅義務(wù)的現(xiàn)值為 ④ 比較 ③ 247。 ① ，可知， 比較 ④ 247。 ② ，可知， ctrCCI BB??? 1100rCCI AA??? 1100rCtCtR BcBcBc ??? 110rCtCtR AcAcAc ??? 1100ItR cBc ?0ItR cAc ?Lecture9 49 ? 上述分析表明，在理想的支出稅制度下，因 只有消費(fèi)才產(chǎn)生納稅義務(wù)，儲(chǔ)蓄所得利息不產(chǎn)生納稅義務(wù)。 一個(gè)人一生的消費(fèi)帶來(lái)同樣的稅收負(fù)擔(dān)，無(wú)論偏好年輕時(shí)多消費(fèi)，還是退休時(shí)再消費(fèi)，沒(méi)有稅收歧視。因此， 從效率角度看，如果勞動(dòng)供給固定不變，則支出稅優(yōu)于所得稅 ，即支出稅不會(huì)扭曲消費(fèi)者在現(xiàn)期和未來(lái)消費(fèi)之間的選擇。 Lecture9 50 支出稅與所得稅公平比較 ? 與所得稅一樣，支出稅同樣會(huì)扭曲消費(fèi)者在閑暇和消費(fèi)之間的選擇。如果工資率為 w，則如果不征支出稅，消費(fèi)者放棄 1小時(shí)的閑暇可以換取 w的消費(fèi)，如果支出稅為，則消費(fèi)者放棄 1小時(shí)的閑暇只能換來(lái) 的消費(fèi)。因此，支 出稅會(huì)扭曲消費(fèi)者在閑暇和消費(fèi)之間的選擇。 ? 反對(duì)支出稅的理由 )1( ctw?Lecture9 51 ? 對(duì)公司所得課稅的理由 ? 質(zhì)疑公司所得稅 ? 中國(guó)的企業(yè)所得稅制度 （四）公司所得稅 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)， 2022年個(gè)人所得稅收入為，占稅務(wù)部門(mén)組織收入的 %。 Lecture9 52 （ 1）納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)所得稅法 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè) ，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 (登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合 ) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 。 企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容 Lecture9 53 企業(yè)所得稅法 第二條 第三款： 非居民企業(yè) ，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)