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lecture9-對(duì)所得的課稅-資料下載頁(yè)

2025-05-07 18:10本頁(yè)面
  

【正文】 源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 “機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所” ,是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括: (一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu); (二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所; (三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所; (四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所; (五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲(chǔ)存、交付貨物等,該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 Lecture9 54 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù) 企業(yè)所得稅法 第三條: 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 Lecture9 非居民企業(yè)所得來(lái)源地的判定 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定 : ? 銷售貨物所得 ,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 ? 提供勞務(wù)所得 ,按照勞務(wù)發(fā)生地確定 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 ,不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 ,按照分配所得的企業(yè)所在地確定 ? 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 ,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定 ? 其他所得 ,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 Lecture9 56 ( 2)稅率 1. 比例稅率: 25% 2. 優(yōu)惠稅率: ( 1)符合條件的小型微利企業(yè),減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ( 2)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。 注 :( 1) 符合條件的 小型微利企業(yè) ,是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): ?工業(yè)企業(yè) ,年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人,資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元; ?其它企業(yè) ,年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人,資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元; ( 2) 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ,是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。 國(guó)發(fā) 〔 2022〕 40號(hào): 過(guò)渡性稅收優(yōu)惠適用地區(qū) 深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū) 上海浦東新區(qū) 5+1地區(qū) Lecture9 57 ( 3)應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為 應(yīng)納稅所得額 。 Lecture9 58 ( 4) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠 從事農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè)等國(guó)家需要 重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè) ; 企業(yè)從事國(guó)家 重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 ( 港口 、 碼頭 、 機(jī)場(chǎng) 、 鐵路 、公路 、 電力 、 水利等 ) ; 企業(yè) 研究開(kāi)發(fā) 新技術(shù) 、 新產(chǎn)品 、 新工藝項(xiàng)目; 企業(yè) 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員 的項(xiàng)目; 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目 ( 可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額 ) ; 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于 技術(shù)進(jìn)步 等原因 , 確需加速折舊的項(xiàng)目; 企業(yè) 綜合利用資源 ,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的項(xiàng)目 ( 減計(jì)收入 ) ; 企業(yè)購(gòu)置用于 環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額 , 可以按一定比例實(shí)行稅額抵免; 符合條件的小型微利企業(yè) , 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè) , 減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅 。 1 民族自治地方需要重點(diǎn)扶持企業(yè) , 報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn); 1 由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的企業(yè) , 國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策 。 Lecture9 59 ? 反避稅條款 防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定,同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款加收滯納金等條款。 ( 5)特別納稅調(diào)整 返回 Lecture9 60 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 ,自 2022年 1月 1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中:享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè), 2022年按 18%稅率執(zhí)行; 2022年按 20%稅率執(zhí)行; 2022年按 22%稅率執(zhí)行; 2022年按 24%稅率執(zhí)行; 2022年按 25%稅率執(zhí)行。 原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè), 2022年起按 25%稅率執(zhí)行。 對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠,但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè),優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。 ( 6) 5年過(guò)渡期 返回 Lecture9 61 ? 一個(gè)對(duì)所有商品征收的統(tǒng)一的商品稅相當(dāng)于一個(gè)一定比例的所得稅。削減所得稅的同時(shí)增加增值稅可能根本不改變?nèi)藗兊男袨?。如果認(rèn)可統(tǒng)一的商品稅是最優(yōu)的,則商品稅沒(méi)有存在的必要,因?yàn)樗耆梢员凰枚愃娲? 四、主體稅種選擇之個(gè)人觀點(diǎn) Lecture9 62 ? 首先, 商品稅和所得稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充的而非相互替代的關(guān)系。 盡管對(duì)商品稅和所得稅的優(yōu)劣莫衷一是,但一般都認(rèn)為所得稅是一種良稅,而差別商品稅在資源配置效率方面的優(yōu)勢(shì)也是所得稅不能取代的。也就是說(shuō),商品稅和所得稅相比,所得稅更有利于公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而商品稅更有利于效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然,商品稅的設(shè)計(jì)可以在一定程度上考慮收入再分配目標(biāo),而所得稅的設(shè)計(jì)可以在一定程度上考慮資源配置效率目標(biāo),但商品稅與所得稅只能是相互補(bǔ)充的而非相互替代的關(guān)系,因而稅種的選擇永遠(yuǎn)是所得稅和商品稅的融合。 對(duì)主體稅種選擇之個(gè)人觀點(diǎn) Lecture9 63 ? 其次, 稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)。一國(guó)稅制模式的選擇,取決于公平與效率目標(biāo)之間的權(quán)衡。 ? 此外, 中國(guó)以商品稅為主體的稅收制度是符合國(guó)情的現(xiàn)實(shí)選擇。 像歐美國(guó)家一樣,中國(guó)所得稅和商品稅之間比例的調(diào)整,也將是伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民收入提高的一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,應(yīng)順其自然。 對(duì)主體稅種選擇之個(gè)人觀點(diǎn)
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