【正文】 源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 “機構、場所” ，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括： （一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構； （二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； （三）提供勞務的場所； （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。 Lecture9 54 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務 企業(yè)所得稅法 第三條： 居民企業(yè) 應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi) 設立機構、場所 的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi) 未設立機構、場所 的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 Lecture9 非居民企業(yè)所得來源地的判定 ? 企業(yè)所得稅法實施條例 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定 ： ? 銷售貨物所得 ，按照交易活動發(fā)生地確定 ? 提供勞務所得 ，按照勞務發(fā)生地確定 ? 轉讓財產(chǎn)所得 ，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 ? 股息、紅利等權益性投資所得 ，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 ? 利息所得、租金所得、特許權使用費所得 ，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定 ? 其他所得 ，由國務院財政、稅務主管部門確定 Lecture9 56 （ 2）稅率 1. 比例稅率： 25% 2. 優(yōu)惠稅率： （ 1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （ 2）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。 注 ：（ 1） 符合條件的 小型微利企業(yè) ，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ?工業(yè)企業(yè) ，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ?其它企業(yè) ，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元； （ 2） 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) ，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費用占銷售收入比例、高新技術產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。 國發(fā) 〔 2022〕 40號： 過渡性稅收優(yōu)惠適用地區(qū) 深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū) 上海浦東新區(qū) 5+1地區(qū) Lecture9 57 （ 3）應納稅所得額的確定 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為 應納稅所得額 。 Lecture9 58 （ 4） 企業(yè)所得稅優(yōu)惠 從事農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè)等國家需要 重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè) ； 企業(yè)從事國家 重點扶持的公共基礎設施項目 （ 港口 、 碼頭 、 機場 、 鐵路 、公路 、 電力 、 水利等 ） ； 企業(yè) 研究開發(fā) 新技術 、 新產(chǎn)品 、 新工藝項目； 企業(yè) 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員 的項目； 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資項目 （ 可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額 ） ； 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于 技術進步 等原因 ， 確需加速折舊的項目； 企業(yè) 綜合利用資源 ,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的項目 （ 減計收入 ） ； 企業(yè)購置用于 環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設備的投資額 ， 可以按一定比例實行稅額抵免； 符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 。 國家需要重點扶持的 高新技術企業(yè) ， 減按 15％ 的稅率征收企業(yè)所得稅 。 1 民族自治地方需要重點扶持企業(yè) ， 報省級人民政府批準； 1 由于突發(fā)公共事件等原因對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的企業(yè) ， 國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策 。 Lecture9 59 ? 反避稅條款 防止關聯(lián)方轉讓定價作了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款加收滯納金等條款。 （ 5）特別納稅調(diào)整 返回 Lecture9 60 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 ，自 2022年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè)， 2022年按 18%稅率執(zhí)行； 2022年按 20%稅率執(zhí)行； 2022年按 22%稅率執(zhí)行； 2022年按 24%稅率執(zhí)行； 2022年按 25%稅率執(zhí)行。 原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)， 2022年起按 25%稅率執(zhí)行。 對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實施年度起計算。 （ 6） 5年過渡期 返回 Lecture9 61 ? 一個對所有商品征收的統(tǒng)一的商品稅相當于一個一定比例的所得稅。削減所得稅的同時增加增值稅可能根本不改變?nèi)藗兊男袨?。如果認可統(tǒng)一的商品稅是最優(yōu)的，則商品稅沒有存在的必要，因為它完全可以被所得稅所替代。 四、主體稅種選擇之個人觀點 Lecture9 62 ? 首先， 商品稅和所得稅應當是相互補充的而非相互替代的關系。 盡管對商品稅和所得稅的優(yōu)劣莫衷一是，但一般都認為所得稅是一種良稅，而差別商品稅在資源配置效率方面的優(yōu)勢也是所得稅不能取代的。也就是說，商品稅和所得稅相比，所得稅更有利于公平目標的實現(xiàn)，而商品稅更有利于效率目標的實現(xiàn)。當然，商品稅的設計可以在一定程度上考慮收入再分配目標，而所得稅的設計可以在一定程度上考慮資源配置效率目標，但商品稅與所得稅只能是相互補充的而非相互替代的關系，因而稅種的選擇永遠是所得稅和商品稅的融合。 對主體稅種選擇之個人觀點 Lecture9 63 ? 其次， 稅制模式的選擇取決于政府的政策目標。一國稅制模式的選擇，取決于公平與效率目標之間的權衡。 ? 此外， 中國以商品稅為主體的稅收制度是符合國情的現(xiàn)實選擇。 像歐美國家一樣，中國所得稅和商品稅之間比例的調(diào)整，也將是伴隨經(jīng)濟發(fā)展和人民收入提高的一個長期的過程，應順其自然。 對主體稅種選擇之個人觀點