【正文】 對主體稅種選擇之個(gè)人觀點(diǎn) 。 ? 此外， 中國以商品稅為主體的稅收制度是符合國情的現(xiàn)實(shí)選擇。 對主體稅種選擇之個(gè)人觀點(diǎn) Lecture9 63 ? 其次， 稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)。也就是說，商品稅和所得稅相比，所得稅更有利于公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而商品稅更有利于效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 四、主體稅種選擇之個(gè)人觀點(diǎn) Lecture9 62 ? 首先， 商品稅和所得稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充的而非相互替代的關(guān)系。削減所得稅的同時(shí)增加增值稅可能根本不改變?nèi)藗兊男袨椤? 對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè)， 2022年按 18%稅率執(zhí)行； 2022年按 20%稅率執(zhí)行； 2022年按 22%稅率執(zhí)行； 2022年按 24%稅率執(zhí)行； 2022年按 25%稅率執(zhí)行。 Lecture9 59 ? 反避稅條款 防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款加收滯納金等條款。 國家需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè) ， 減按 15％ 的稅率征收企業(yè)所得稅 。 國發(fā) 〔 2022〕 40號： 過渡性稅收優(yōu)惠適用地區(qū) 深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū) 上海浦東新區(qū) 5+1地區(qū) Lecture9 57 （ 3）應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為 應(yīng)納稅所得額 。 （ 2）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 Lecture9 54 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù) 企業(yè)所得稅法 第三條： 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 “機(jī)構(gòu)、場所” ，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括： （一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； （二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； （三）提供勞務(wù)的場所； （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。 (登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合 ) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 。 企業(yè)所得稅法 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 Lecture9 52 （ 1）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，支 出稅會(huì)扭曲消費(fèi)者在閑暇和消費(fèi)之間的選擇。 Lecture9 50 支出稅與所得稅公平比較 ? 與所得稅一樣，支出稅同樣會(huì)扭曲消費(fèi)者在閑暇和消費(fèi)之間的選擇。 一個(gè)人一生的消費(fèi)帶來同樣的稅收負(fù)擔(dān)，無論偏好年輕時(shí)多消費(fèi)，還是退休時(shí)再消費(fèi)，沒有稅收歧視。 ① ，可知， 比較 ④ 247。 ? Hobbes：有什么理由對勞動(dòng)多，節(jié)省，消費(fèi)很少的人征收的稅收比對生活得悠閑，得到少，花去他全部所得的人更多？ 在支出稅的框架下，儲(chǔ)蓄所得利息不產(chǎn)生納稅義務(wù)，只有消費(fèi)才產(chǎn)生納稅義務(wù)。 ? 從公從平方面來講 ，所得稅被視為對社會(huì)貢獻(xiàn)小卻消費(fèi)較多社會(huì)財(cái)富的人的鼓勵(lì)。 補(bǔ)扣期限 最長不得超過五年。 Lecture9 44 ? 實(shí)施細(xì)則： 稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的 扣除限額 。 經(jīng)營所得適用5～ 35％ 的五級超額累進(jìn)稅率 。 Lecture9 39 稅率 中國個(gè)人所得稅根據(jù)所得類別不同 ， 分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式 。采用這種方法，應(yīng)納稅額按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。一般來說，分類所得稅制可以廣泛采用這種方法。 ? 二元或混合稅制， 就是將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的課稅制度。綜合所得稅的建立，是基于這樣一種思想：既然所得稅是一種對人征收的稅，因而其應(yīng)納稅的所得就應(yīng)該是綜合反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力的各類所得的總額。分類所得稅是根據(jù)對不同性質(zhì)的所得應(yīng)區(qū)別對待的原則設(shè)計(jì)的 。 (10) 偶然所得，沒有減除。 (8) 財(cái)產(chǎn)租賃所得，同第 (4)項(xiàng)，并另外允許減除與租賃財(cái)產(chǎn)有關(guān)的納稅、繳費(fèi)和修理費(fèi)。 (6) 特許權(quán)使用費(fèi)所得，同第 (4)項(xiàng)。 (4) 勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)算，每次應(yīng)稅事件，對所得不超過 4000元的部分減除 800元，對超過 4000元的部分減除 20%。 (2) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。 Lecture9 35 針對不同所得類別的規(guī)定 不同所得類別應(yīng)稅所得的應(yīng)稅數(shù)額有不同的規(guī)定： (1) 工資、薪金所得的標(biāo)準(zhǔn)扣除為每月 2022元。 規(guī)定所得寬免范圍和費(fèi)用扣除項(xiàng)目 Lecture9 33 免稅所得 中國的個(gè)人所得稅制把以下類別的所得定為免稅所得： 省級人民政府 、 國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 ， 以及外國組織 、 國際組織頒發(fā)的科學(xué) 、 教育 、 技術(shù) 、 文化 、 衛(wèi)生 、 體育 、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼 、 津貼； 福利費(fèi) 、 撫恤金 、 救濟(jì)金； 保險(xiǎn)賠款； 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi) 、 復(fù)員費(fèi)； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部 、 職工的安家費(fèi) 、 退職費(fèi) 、 退休工資 、離休工資 、 離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館 、 領(lǐng)事館的外交代表 、 領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 中國政府參加的國際公約 、 簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得 。 ? 寬免和費(fèi)用扣除的內(nèi)容主要包括 ：一是為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是需要鼓勵(lì)或照顧的企業(yè)、個(gè)人的所得；三是各種公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)等。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 ? 舊：第十條 個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括 現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券 。所得為 有價(jià)證券 的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 其他 所得 股票期權(quán) 限制性股票 股票增值權(quán) Lecture9 27 ? 《 個(gè)人所得稅法實(shí)施