收入準(zhǔn)則：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)(編輯修改稿)
2025-06-11 04:55 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 區(qū)分商品：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：1．企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。2．該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。3．該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。重大整合致同解讀—重大整合如果企業(yè)提供整合服務(wù)，則轉(zhuǎn)讓個(gè)別商品或服務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是不可分割的，因?yàn)槠髽I(yè)向客戶做出的承諾的主要內(nèi)容是確保將個(gè)別商品或服務(wù)組成形成產(chǎn)出。個(gè)別商品或服務(wù)是生產(chǎn)單一產(chǎn)出所需的投入。合并產(chǎn)出的價(jià)值應(yīng)當(dāng)高于各單獨(dú)項(xiàng)目的加總。例1—重大整合背景：建筑公司C和客戶D簽訂合同，設(shè)計(jì)并建造一家醫(yī)院。建筑公司C負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全局管理，確定所需提供的商品和服務(wù)，包括工程規(guī)劃、工地清理、地基、采購(gòu)、結(jié)構(gòu)建造、配管布線、設(shè)備安裝和完工事宜等。分析：按照準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別履約義務(wù)時(shí)應(yīng)該滿足兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）客戶能夠從單獨(dú)使用該商品或服務(wù)、或?qū)⑵渑c客戶易于獲得的其他資源一起使用中獲益（即，該商品或服務(wù)本身能夠明確區(qū)分）；（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務(wù)的承諾可與合同中的其他承諾區(qū)分開（即，在基于相關(guān)合同進(jìn)行考慮時(shí)該商品或服務(wù)可單獨(dú)區(qū)分）。本身能夠被明確區(qū)分：對(duì)于每項(xiàng)建造材料，客戶D均可按高于殘值的價(jià)格轉(zhuǎn)售。這些材料也可以與額外材料或另一承包商的服務(wù)等其他可用資源結(jié)合出售。因此每項(xiàng)建造材料本身是能夠明確區(qū)分的?；诤贤蓡为?dú)區(qū)分：從客戶D的角度，建筑公司C正提供一項(xiàng)重大整合服務(wù)，將合同中所有的商品和服務(wù)合并為與客戶D商定的合并項(xiàng)目（即醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目）。因此該合同僅有一個(gè)履約義務(wù)。重大修改或定制致同解讀—重大修改或定制如果某些商品或服務(wù)對(duì)合同中的其他商品或服務(wù)作出修改或定制，則每一項(xiàng)商品或服務(wù)將被整合在一起（即作為投入）以生產(chǎn)客戶合同約定的組合產(chǎn)出。例如，企業(yè)可能承諾向客戶提供現(xiàn)有軟件，并同時(shí)承諾定制該軟件以使其與客戶現(xiàn)有的基礎(chǔ)設(shè)施配套使用，從而企業(yè)將為客戶提供完全整合的系統(tǒng)。在這種情況下，如果定制服務(wù)要求企業(yè)對(duì)現(xiàn)有軟件作出重大修訂，從而導(dǎo)致提供軟件與提供定制服務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不可分割，則企業(yè)可以斷定轉(zhuǎn)讓軟件的承諾與軟件定制服務(wù)的承諾無法區(qū)分開來。因此，這些商品或服務(wù)在基于合同進(jìn)行考慮時(shí)不可單獨(dú)區(qū)分。例2—重大修改或定制（摘自IFRS示例11 案例A :可明確區(qū)分的商品或服務(wù)）IE49 某軟件開發(fā)商主體與客戶訂立一項(xiàng)合同，約定轉(zhuǎn)讓軟件許可證、實(shí)施安裝服務(wù)并在兩年期間內(nèi)提供未明確規(guī)定的軟件更新和技術(shù)支持（通過在線和電話方式）。主體單獨(dú)出售許可證、安裝服務(wù)和技術(shù)支持。安裝服務(wù)包括為各類用戶（例如，市場(chǎng)營(yíng)銷、庫存管理和信息技術(shù)） 更改網(wǎng)頁屏幕。安裝服務(wù)通常由其他主體執(zhí)行，并且不會(huì)對(duì)軟件作出重大修訂。該軟件在沒有更新和技術(shù)支持的情況下仍可正常運(yùn)行。IE50 主體根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第27段評(píng)估向客戶承諾的商品和服務(wù)以確定哪些商品和服務(wù)可明確區(qū)分。主體認(rèn)定軟件是在
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