收入準(zhǔn)則：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)-全文預(yù)覽
【正文】 戶承諾的商品和服務(wù)以確定哪些商品和服務(wù)可明確區(qū)分。主體單獨(dú)出售許可證、安裝服務(wù)和技術(shù)支持。例如，企業(yè)可能承諾向客戶提供現(xiàn)有軟件，并同時(shí)承諾定制該軟件以使其與客戶現(xiàn)有的基礎(chǔ)設(shè)施配套使用，從而企業(yè)將為客戶提供完全整合的系統(tǒng)。因此每項(xiàng)建造材料本身是能夠明確區(qū)分的。建筑公司C負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全局管理，確定所需提供的商品和服務(wù)，包括工程規(guī)劃、工地清理、地基、采購(gòu)、結(jié)構(gòu)建造、配管布線、設(shè)備安裝和完工事宜等。重大整合致同解讀—重大整合如果企業(yè)提供整合服務(wù)，則轉(zhuǎn)讓個(gè)別商品或服務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是不可分割的，因?yàn)槠髽I(yè)向客戶做出的承諾的主要內(nèi)容是確保將個(gè)別商品或服務(wù)組成形成產(chǎn)出。可明確區(qū)分的商品或服務(wù)企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。在考慮何時(shí)確認(rèn)收入前，企業(yè)必須首先識(shí)別出合同中包含了哪些履約義務(wù)。但是為了簡(jiǎn)化處理，R將其與客戶M的合同認(rèn)定為一項(xiàng)提供兩年期有線電視服務(wù)的單項(xiàng)履約義務(wù)，因?yàn)槊繂挝坏脑隽糠?wù)都可明確區(qū)分且大致相同，且都在一段時(shí)間內(nèi)履約，同時(shí)R使用同一方法計(jì)量履約義務(wù)進(jìn)度。該有線電視服務(wù)在一段時(shí)間內(nèi)履約，因?yàn)榭蛻鬗在每天收取有線電視服務(wù)中獲益。相反，如果企業(yè)承諾的性質(zhì)是準(zhǔn)備好或在一段時(shí)間內(nèi)提供單一服務(wù)（如，提供服務(wù)的數(shù)量不確定，酒店管理服務(wù)），評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮每個(gè)時(shí)間增量（如，每小時(shí)或每天）而非潛在的活動(dòng)是否可明確區(qū)分且實(shí)質(zhì)上相同。致同解讀—系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾CAS 14將這一概念納入履約義務(wù)的定義，以便對(duì)于企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)連續(xù)提供同一商品或服務(wù)（例如，重復(fù)性服務(wù)安排）的情況簡(jiǎn)化收入確認(rèn)模型的應(yīng)用及提高履約義務(wù)識(shí)別的一致性。這些初始活動(dòng)通常是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的先決條件，并未向客戶轉(zhuǎn)讓了相關(guān)商品或服務(wù)，所以通常并不構(gòu)成履約義務(wù)。該為期兩年的免費(fèi)維修服務(wù)并未在與經(jīng)銷商的合同中明確說(shuō)明，而是一般在汽車制造商N(yùn)的汽車廣告中說(shuō)明。很多情況下，合同中已承諾的商品或服務(wù)均明確列示與合同中。概述合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。應(yīng)用新收入確認(rèn)模型的第二步是識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)。識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)引言2017年7月5日，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）（新CAS 14）。致同研究之新收入準(zhǔn)則系列解讀，內(nèi)容包括：準(zhǔn)則變化概述及新舊對(duì)比、五步法模型的應(yīng)用、特定交易的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)與披露，以及實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)、建筑施工、零售、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、軟件、電信及制造業(yè)等行業(yè)的影響分析等。本期主要解讀新收入確認(rèn)“五步驟”模型中的第二步識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)。致同解讀—識(shí)別已承諾的商品或服務(wù)在識(shí)別履約義務(wù)之前，需要先識(shí)別合同中所有已承諾的商品或服務(wù)。例1—隱含的履約義務(wù)背景：汽車制造商N(yùn)一直以來(lái)都向通過(guò)經(jīng)銷商購(gòu)買汽
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