【文章內(nèi)容簡介】 定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （ 3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。 ，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 ，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股 權(quán)投資的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。 實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價值”科目。 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 ，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 （二）長期債券投資 ，應當按照其實際成本作為投資成本。 以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目。 ，按照實際收到的金額，借記“銀行 存款”等科目，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 ，按照實際收到的金額，借記“銀行存 14 款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入 —— 投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過 1年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下： ，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設備查簿進行登記。 ，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。 三、事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應當設臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設臵備查簿進行登記。 四、固定資產(chǎn)的主要賬務處理如下： （一）固定資 產(chǎn)在取得時，應當按照其實際成本入賬。 ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，貸 記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—— 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目，貸記 15 “在建工程”科目。 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需要安裝 ]，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應當同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè) 支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應付款” [扣留期在 1年以內(nèi)（含 1年） ]或“長期應付款” [扣留期超過 1年 ]科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應付款” 科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)， 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生 的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值， 借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科 目；同時，按固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn) 基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折 舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 工程完工交付 使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 — 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。 — 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、 16 相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。 、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程”科 目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應分別以下情況處理： 、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務處理參見“在建工程”科目。 ，應當計入當期 支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處臵固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相 17 關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 ，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的 賬面余額，貸記本科目。 五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目。 （二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報經(jīng)批準予以處臵時，按照處臵固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資 產(chǎn)損溢”科目。 處臵毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處臵收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。 1502 累計折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 二、本科目應當按照所對應固定資 產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 三、事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊： （一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。 四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下： 18 （一）事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。 （三 ）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所 有權(quán)的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較