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正文內(nèi)容

20xx年最新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(編輯修改稿)

2024-12-09 07:50 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ( 3)以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn)”科目,按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。 ,收到利潤(rùn)等投資收益時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 ,轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面余額,借記“待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記本科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資”科目,貸記“待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目。 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 ,有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額,借記 “待處臵資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資”科目,貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 (二)長(zhǎng)期債券投資 ,應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按照投資成本金額,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資”科目。 ,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行 存款”等科目,貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 ,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存 14 款”等科目,按照收回長(zhǎng)期投資的成本,貸記本科目,按照其差額,貸記或借記“其他收入 —— 投資收益”科目;同時(shí),按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。 五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期投資成本。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò) 1 年(不含 1 年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用期限超過(guò) 1年(不含 1年)的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理。 二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明如下: ,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn),不作為固定資產(chǎn)核算,應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 ,應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)臵備查簿進(jìn)行登記。 四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下: (一)固定資 產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 ,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金 —— 修購(gòu)基金”等科目,貸 記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí),借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— 固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目,貸記 15 “在建工程”科目。 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí),按照確定的成本,借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需要安裝 ],貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額,借記“事業(yè) 支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金 —— 修購(gòu)基金”等科目,按照實(shí)際支付金額,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,按照扣留的質(zhì)量保證金,貸記“其他應(yīng)付款” [扣留期在 1年以內(nèi)(含 1年) ]或“長(zhǎng)期應(yīng)付款” [扣留期超過(guò) 1年 ]科目;取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金 —— 修購(gòu)基金”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 科目,或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金 —— 修購(gòu)基金”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ,其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí),按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— 在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值入賬,待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn), 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生 的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí),按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值, 借記“在建工程”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科 目;同時(shí),按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn) 基金 —— 固定資產(chǎn)”科目,按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折 舊”科目,按固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。 工程完工交付 使用時(shí),借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 本制度所稱賬面價(jià)值,是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目)賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額,是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。 — 固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。 ,其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、 16 相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 融資租入的固定資產(chǎn),按照確定的成本,借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按照其差額,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 定期支付租金時(shí),按照支付的租金金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“非 流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目。 跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理,參照融資租入固定資產(chǎn)。 、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的,該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ],貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、在建工程”科 目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。 (二)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照實(shí)際計(jì)提金額,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。 (三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)分別以下情況處理: 、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,通過(guò)“在建工程”科目核算,完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。 ,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期 支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 (四)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理: 、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí),按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ”科目,貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相 17 關(guān)稅費(fèi),以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 ,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照投出固定資產(chǎn)的 賬面余額,貸記本科目。 五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 (一)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的,按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目。 (二)盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí),按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處臵資產(chǎn)損溢 ”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí),按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處臵資 產(chǎn)損溢”科目。 處臵毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資 產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊: (一)文物和陳列品; (二)動(dòng)植物; (三)圖書、檔案; (四)以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂S嘘P(guān)說(shuō)明如下: 18 (一)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的,從其規(guī)定。 (二)事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 (三 )事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 (四)事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。 (五)固定資產(chǎn)提足折舊后,無(wú)論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范管理。 (六)計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所 有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較
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