【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 30102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3402 事業(yè)結(jié)余3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配四、收入類(lèi)4001 財(cái)政補(bǔ)助收入4101 事業(yè)收入4201 上級(jí)補(bǔ)助收入4301 附屬單位上繳收入4401 經(jīng)營(yíng)收入4501 其他收入五、支出類(lèi)5001 事業(yè)支出5101 上繳上級(jí)支出5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出5301 經(jīng)營(yíng)支出5401 其他支出第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、資產(chǎn)類(lèi)1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。（三）因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。9如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門(mén)的事業(yè)單位，收款部門(mén)的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門(mén)核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門(mén)核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。10四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。（一）以外幣購(gòu)買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及幣種等，分別設(shè)臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，11 調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。（五）終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還12額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。1101 短期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，13貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。1201 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付終了，事業(yè)單位根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作14恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1211 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。15（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1．收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2．因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。16（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。1213 預(yù)付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金）。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。17（二）收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)臵支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的預(yù)付賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷(xiāo)預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。181215 其他應(yīng)收款一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待19處臵資產(chǎn)損溢”科目。（三