【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)收 款。 1301 存 貨 一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用 而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支 出，不通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì) 核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成 本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生 產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包 括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。 三、存貨的主要賬務(wù)處理如下： （一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 ，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他 19 支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非 自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入 材料成本。 購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款 額度”等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定 的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 等科目。 ，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的 直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。 自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生 產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工 薪酬”、“銀行存款”等科目。 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科 目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。 、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金 額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同 類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān) 憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照 名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行 20 實(shí)物管理的除外。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記 本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科 目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。 按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸 記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其 他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加 權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。 、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際 成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。 、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的 賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的 非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目， 按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記 “應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng) 余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一 次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原 21 因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià) 格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可 靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他 收入”科目。 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照 待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科 目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧 或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相 關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余 額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置收入扣 除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢” 科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。 1401 長期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過 1 年（不 22 含 1 年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、 主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì) 核算。 四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）長期股權(quán)投資 ，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 （1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià) 款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額， 借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科 目。 （2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān) 稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期 投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的 非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按 照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定 資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加 上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金— —長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目， 23 貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無形資 產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)” 科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按 照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相 關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長 期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。 ，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 ——投資 收益”科目。 ，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長期股 權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科 目，貸記本科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損 溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓 價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢” 科目。 ，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投 資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待 24 處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （二）長期債券投資 ，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包 括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。 ，按照實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。 ，按照實(shí)際收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本 科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目； 同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資 產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1 年（不含 1 年）、 單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1 年（不含 1 25 年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具 及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下： ，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行 核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn)核算。 ，不作為固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 ，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核 算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況， 制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定 資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”， 按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 ，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定 資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)