跨國(guó)公司的稅務(wù)與定價(jià)(編輯修改稿)
2025-06-08 18:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 要充分運(yùn)用對(duì)外直接投資的稅收優(yōu)惠條件 ? 要考慮對(duì)實(shí)際匯出利潤(rùn)的影響，選擇預(yù)提稅率低，外匯管制寬松的地區(qū) ? 要考慮國(guó)與國(guó)之間有無(wú)雙邊或者多邊稅收協(xié)定，避免或者減少國(guó)際間雙重征稅問(wèn)題，減輕整體稅負(fù)。 合理選擇投資的組織形式 ? 建立分公司和子公司 ? 稅收政策對(duì)子公司和分公司有不同規(guī)定 ? 要考慮不同組織形式稅負(fù)水平的差別 ? 要考慮能否利用東道國(guó)的稅收優(yōu)惠 ? 要考慮投資初期的盈利狀況 ? 要考慮各國(guó)對(duì)于公司組織形式的監(jiān)管力度 合理利用國(guó)際避稅地 ? 建立基地公司，虛構(gòu)國(guó)際避稅地營(yíng)業(yè) ? A在 B避稅地建立子公司，把產(chǎn)品低價(jià)銷售給 B， B正常價(jià)格轉(zhuǎn)售 C國(guó)買主 ? 虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn) ? A國(guó)納稅人在 B國(guó)開(kāi)設(shè)信托子公司，把所得和財(cái)產(chǎn)信托給這個(gè)子公司，通過(guò)契約或者合同使得受托人按照自己的意志行事。 ? 通過(guò)收入和費(fèi)用的分配或公司之間轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定來(lái)逃避稅收 ? A在 B開(kāi)設(shè)管理公司，管理 A國(guó)工廠并且提供諸如廣告等勞務(wù)。B以收取管理費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用的名義，把 A的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地 B 適度舉債 ? 減少所得稅 ? 在利潤(rùn)率大于利息率，利息費(fèi)用固定，超額利潤(rùn)為股東所有，債權(quán)人無(wú)法分享超額利潤(rùn)。舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率定的高于正常信貸水平。 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源不限于所有者投入這一渠道，通過(guò)舉債籌集一部分，即資金利潤(rùn)率大于利息率的差額越大，股東所獲利益越多。同時(shí)需要保證投資利潤(rùn)率大于資金成本。 案例 1: 美國(guó)伊思雅跨國(guó)公司，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)伊美子公司。伊思雅公司向英國(guó)出售一批貨物，銷售收入 2022萬(wàn)美元，銷售成本 800萬(wàn)美元，美國(guó)所得稅稅率 30%。伊思雅公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)到百慕大公司的賬上。因百慕大沒(méi)有所得稅，此項(xiàng)收入無(wú)須納稅。 按照正常交易原則，伊思雅公司在美應(yīng)納公司所得稅為： (2022萬(wàn) 800萬(wàn) ) 30%=360(萬(wàn)元 ) 而伊思雅公司通過(guò) “ 虛設(shè)避稅地營(yíng)業(yè) ” ，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司美國(guó)賬面上。百慕大的伊美子公司雖有收入，也無(wú)須繳稅，若伊美子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若伊美子公司將此筆收入贈(zèng)與其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是避稅地的好處 二、跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格 （一）轉(zhuǎn)移價(jià)格基本概念（教材 178） 轉(zhuǎn)移價(jià)格含義與基礎(chǔ) 轉(zhuǎn)移價(jià)格，在我國(guó)又稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格、劃撥價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格。在西方國(guó)家也稱之為公司內(nèi)部?jī)r(jià)格、內(nèi)部?jī)r(jià)格或記賬價(jià)格。它是指跨國(guó)公司內(nèi)部，母公司與子公司、子公司與子公司之間相互約定的出口和采購(gòu)商品、勞務(wù)和技術(shù)時(shí)所規(guī)定的價(jià)格。這種價(jià)格在一定程度上不受市場(chǎng)供求關(guān)系法則的影響，而是根據(jù)跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和謀求最大限度利潤(rùn)的目的，由總公司上層決策者人為確定的。 這種定價(jià)方法，從公司的角度看，可稱之為 “ 公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價(jià)格 ” ；從法律角度看，一旦交易發(fā)生在不同的國(guó)家的子公司之間，應(yīng)稱之為 “ 公司間的轉(zhuǎn)移價(jià)格 ” 。 跨國(guó)公司實(shí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格的商品有兩大類：一是有形商品，如機(jī)器設(shè)備、半成品和零部件；一是無(wú)形商品，如出售技術(shù)、提供咨詢服務(wù)等。 跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)中的轉(zhuǎn)移價(jià)格 （一）轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義與形成 轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義與特點(diǎn) 轉(zhuǎn)移價(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)中的正常市場(chǎng)價(jià)格有著本質(zhì)上的差異。其特點(diǎn)主要有：①轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定通常是由跨國(guó)公司母公司特定管理部門以行政方式確定的；②價(jià)格的制定是以實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司的全球一體化戰(zhàn)略、追求全球利潤(rùn)最大化為根本目標(biāo)；③價(jià)格的制定在一定程度上不受市場(chǎng)供需狀況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則的影響，與同類商品、勞務(wù)或技術(shù)的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格并無(wú)必然聯(lián)系；④從跨國(guó)公司整體看，轉(zhuǎn)移價(jià)格表現(xiàn)為公司的內(nèi)部?jī)r(jià)格，但從法律角度看，轉(zhuǎn)移價(jià)格仍表現(xiàn)為公司之間的交易價(jià)格。 轉(zhuǎn)移價(jià)格的形成原因 （ 1）轉(zhuǎn)移價(jià)格的形成是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)行縱向或橫向多樣化擴(kuò)展的必然結(jié)果。 （ 2）轉(zhuǎn)移價(jià)格的形成是由國(guó)際市場(chǎng)所具有的不完全性所引起的。 （ 3）國(guó)際市場(chǎng)條件的差異化為轉(zhuǎn)移價(jià)格的發(fā)展提供了條件。 轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用 轉(zhuǎn)移價(jià)格之所以成為跨國(guó)公司的一種非常重要的經(jīng)營(yíng)策略，其重要原因在于轉(zhuǎn)移價(jià)格可以從多方面為跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)全球一體化戰(zhàn)略、追求全球利潤(rùn)最大化的目標(biāo)發(fā)揮作用。 ? （ 1）降低跨國(guó)公司的整體稅負(fù) ? （ 2）減少和避免跨國(guó)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 3）提高跨國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力 ? （ 4）回避與東道國(guó)的目標(biāo)沖突與矛盾 （二）轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式 轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式，主要有轉(zhuǎn)移高價(jià)和轉(zhuǎn)移低價(jià)兩種形式。 轉(zhuǎn)移高價(jià)的方式 轉(zhuǎn)移高價(jià)，是指跨國(guó)公司母子公司以及子公司之間以超出正常價(jià)格的高位價(jià)格從事商品與勞務(wù)的交易。轉(zhuǎn)移高價(jià)的方式主要是在跨國(guó)公司需要從其他國(guó)家的子公司中抽走利潤(rùn)時(shí)運(yùn)用。 轉(zhuǎn)移低價(jià)的方式 轉(zhuǎn)移低價(jià)，是指跨國(guó)公司母子公司以及子公司之間以低于正常價(jià)格的低位價(jià)格從事商品與勞務(wù)的交易。轉(zhuǎn)移低價(jià)的方式主要是在跨國(guó)公司需要將利潤(rùn)從一個(gè)國(guó)家的子公司轉(zhuǎn)移到另一個(gè)國(guó)家的子公司時(shí)適用。 轉(zhuǎn)移定價(jià)的程序 ? 按照組織結(jié)構(gòu)不同劃分 ? 以母公司為中心，實(shí)行高度集權(quán)的 “ 本國(guó)中心 ” 體制，轉(zhuǎn)移定價(jià)采用集中化方式。由母公司經(jīng)理人員，按照公司全部要素，集中統(tǒng)一選擇
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