【文章內(nèi)容簡介】 抵押貸款 — 塑料廠戶 300 000 貸：吸收存款 —— 塑料廠戶 300 000 收：待處理抵押品 —— 企業(yè) 證券 60 2022年 5月 28日 10時 53分 二、擔(dān)保貸款的核算 （ 2）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款 —— 借款人戶 貸：貸款 —— 抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入戶 ? 抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 付：待處理抵押品 —— 企業(yè) 61 2022年 5月 28日 10時 53分 （ 3）借款人到期不能還款的核算 ? 如果借款人到期不能還款而且貸款逾期一個月以上，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。 ? 會計處理： ?貸款轉(zhuǎn)入”逾期貸款“賬戶核算 借：貸款 —— 逾期貸款 貸：貸款 —— 抵押貸款 ?抵押物從 表外轉(zhuǎn)出 ?處理抵押品并收回貸款 二、擔(dān)保貸款的核算 62 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 按對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況： 。 ? 拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 /存放中央銀行款項 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 吸收存款 —— 借款人戶 二、擔(dān)保貸款的核算 63 2022年 5月 28日 10時 53分 例題 6 ? 2022年 7月 5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，貸款本金 640 000元，利息 100 000，抵押物處置收入 800 000元。 借：庫存現(xiàn)金 800 000 貸：吸收存款 — 新興百貨公司戶 60 000 貸款 —— 抵押貸款 640 000 應(yīng)收利息 100 000 64 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。 分錄如下： 借：銀行存款 /庫存現(xiàn)金 /吸收存款 —— 借款人戶 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 二、擔(dān)保貸款的核算 65 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 出售拍賣后，不足部分如果借款人無法償還 ,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時： 借：庫存現(xiàn)金 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款－逾期貸款 應(yīng)收利息 二、擔(dān)保貸款的核算 66 2022年 5月 28日 10時 53分 例題 7 ? 2022年 7月 15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金 980 000元，應(yīng)收利息 45 000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款 1 000 000元。 借：庫存現(xiàn)金 1 000 000 貸款損失準(zhǔn)備 25 000 貸：貸款 —— 逾期貸款 980 000 應(yīng)收利息 45 000 67 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 。 ? 如果將抵押品按其實物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 累計折舊 ? 或 借：交易性金融資產(chǎn) —— 股票（或債券投資） 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 二、擔(dān)保貸款的核算 68 2022年 5月 28日 10時 53分 例 ? 2022年 7月 4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓房作抵押）貸款到期未還，本金 500 000元，應(yīng)收利息 20 000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。8月 4日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。 （ 1）借：貸款 —— 逾期貸款 500 000 貸：貸款 —— 抵押貸款 500 000 （ 2）借： 其他資產(chǎn) 待處理抵押物 520 000 貸：貸款 —— 逾期貸款 汽車廠戶 500 000 應(yīng)收利息 20 000 （ 2）借：固定資產(chǎn) 520 000 貸： 其他資產(chǎn) 待處理抵押物 520 000 付出：待處理抵押品－其他資產(chǎn) 69 2022年 5月 28日 10時 53分 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）貼現(xiàn)的含義 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人在商業(yè)匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日起至匯票到期日的利息后，以其差額交付給收款人的一種信用活動。 持票人為交易中的哪一方？ 支票能否辦理貼現(xiàn)，為什么？ 70 2022年 5月 28日 10時 53分 71 2022年 5月 28日 10時 53分 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)流程 72 2022年 5月 28日 10時 53分 貼現(xiàn)手續(xù) ? 持票人填寫貼現(xiàn)憑證，連同票據(jù)和 證明交易真實性 的發(fā)貨單及增值稅發(fā)票到信貸部門申請貼現(xiàn) ? 先由信貸部門審核持票人的資格（如真實的交易，是否在本行開戶等），再由會計部門審核票據(jù)的真實性，審核無誤后，批注 “ 同意 ” 字樣，辦理貼現(xiàn)手續(xù)。 ? 辦理貼現(xiàn)手續(xù)時，再由會計部門計算貼現(xiàn)息和實付貼現(xiàn)金額。貼現(xiàn)憑證一式五聯(lián)。 73 2022年 5月 28日 10時 53分 貼現(xiàn)憑證 74 2022年 5月 28日 10時 53分 （二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求 。 。 的條件（開戶、真實交易等）。 （三）會計科目 —— 1301貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 面值 貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 75 2022年 5月 28日 10時 53分 （四）貼現(xiàn)的核算 例： 2022年 9月 12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號： 2022006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 1 000 000元，該匯票出票日為 2022年 7月 12日，到期日為 2022年 10月 12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 ‰ 。 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 76 2022年 5月 28日 10時 53分 首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： ? 貼現(xiàn)利息＝匯票金額 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)率 ＝ 1 000 000 1 ‰ ＝ 3540（元） ? 實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 ＝ 1 000 000－ 3540＝ 996460（元） 其次，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 1000000 貸：吸收存款 開關(guān)廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 3540 同時按匯票金額登記表外科目 收：代保管有價值品 1000000 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日為止的天數(shù)，如果承兌人在異地，還要加 3天的劃款期 77 2022年 5月 28日 10時 53分 （ 1）付款人有款支付的核算 ? 貼現(xiàn)行：辦理托收手續(xù) 借：清算資金往來 /存放中央銀行款項 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 1000000 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 3540 貸：利息收入 3540 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 1000000 ? 付款行：收到委托收款憑證后 借：吸收存款 —— 付款人戶 1000000 貸：清算資金往來 /存放中央銀行款項 1000000 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 78 2022年 5月 28日 10時 53分 （ 2） 付款人無款支付時 ? 付款行：將托收憑證和匯票退承兌行 ? 貼現(xiàn)行：收到退回托收憑證和匯票 ?持票人存款賬戶有足夠余額 ， 從持票人賬戶扣收 借：吸收存款 活期存款 持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 匯票戶 ?持票人余額不足 ， 不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算 借：吸收存款 —— 持票人戶 貸款 —— 逾期貸款 —— 持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 79 2022年 5月 28日 10時 53分 課堂練習(xí) ? 2022年 12月 9日某行開戶單位 A廠申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 2 000 000元，該匯票出票日為 2022年 11月 12日，到期日為 2022年 2月 12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 ‰ 。做相應(yīng)的會計分錄。 80 2022年 5月 28日 10時 53分 答案 （ 1） 12月 9日 計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： ? 貼現(xiàn)利息＝匯票金額 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)率 ＝ 2 000 000 65（ 23+31+11） ‰ /30＝14950（元） ? 實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 ＝ 2 000 000— 14950＝ 1985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2022000 貸：吸收存款 A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 14950 同時按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 2022000 81 2022年 5月 28日 10時 53分 （ 2） 12月 31日銀行計提利息收入， 23天 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 5290 貸：利息收入 5290 （ 3） 2月 12日貼現(xiàn)到期收回的核算 借：清算資金往來 2 000 000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2 000 000 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 9660 （ 42天，沖轉(zhuǎn)后余額為零 ） 貸：利息收入 9660 同時登記表外科目 付：代保管有價值品 2 000 000 接上 … 82 2022年 5月 28日 10時 53分 第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算 一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取 二、會計科目 三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算 83 2022年 5月 28日 10時 53分 一、貸款損失準(zhǔn)備的提取 ? 2022年 4月中國人民銀行頒布 《 銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引 》 （ 1）貸款損失準(zhǔn)備計提范圍及種類： ? 計提范圍：承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn) ?具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。 84 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 分類：包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備 ?一般準(zhǔn)備是根據(jù) 全部貸款 余額的一定比例計提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備（不管有沒有風(fēng)險都要計提）。 ?專項準(zhǔn)備是指根據(jù)