【文章內容簡介】 抵押貸款 — 塑料廠戶 300 000 貸：吸收存款 —— 塑料廠戶 300 000 收：待處理抵押品 —— 企業(yè) 證券 60 2022年 5月 28日 10時 53分 二、擔保貸款的核算 （ 2）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款 —— 借款人戶 貸：貸款 —— 抵押貸款 —— 借款人戶 應收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入戶 ? 抵押貸款收回后，抵押物及有關單據隨即退回借款人，并銷記表外登記。 付：待處理抵押品 —— 企業(yè) 61 2022年 5月 28日 10時 53分 （ 3）借款人到期不能還款的核算 ? 如果借款人到期不能還款而且貸款逾期一個月以上，銀行有權處理抵押品以收回貸款。 ? 會計處理： ?貸款轉入”逾期貸款“賬戶核算 借：貸款 —— 逾期貸款 貸：貸款 —— 抵押貸款 ?抵押物從 表外轉出 ?處理抵押品并收回貸款 二、擔保貸款的核算 62 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 按對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況： 。 ? 拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。分錄如下： 借：庫存現金 /存放中央銀行款項 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— 借款人戶 應收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 吸收存款 —— 借款人戶 二、擔保貸款的核算 63 2022年 5月 28日 10時 53分 例題 6 ? 2022年 7月 5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，貸款本金 640 000元，利息 100 000，抵押物處置收入 800 000元。 借：庫存現金 800 000 貸：吸收存款 — 新興百貨公司戶 60 000 貸款 —— 抵押貸款 640 000 應收利息 100 000 64 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應由債務人清償。 分錄如下： 借：銀行存款 /庫存現金 /吸收存款 —— 借款人戶 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— 借款人戶 應收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 二、擔保貸款的核算 65 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 出售拍賣后，不足部分如果借款人無法償還 ,經批準其差額為呆賬時： 借：庫存現金 貸款損失準備 貸：貸款－逾期貸款 應收利息 二、擔保貸款的核算 66 2022年 5月 28日 10時 53分 例題 7 ? 2022年 7月 15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金 980 000元，應收利息 45 000元，銀行處理抵押的設備一套，得款 1 000 000元。 借：庫存現金 1 000 000 貸款損失準備 25 000 貸：貸款 —— 逾期貸款 980 000 應收利息 45 000 67 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 。 ? 如果將抵押品按其實物屬性轉入銀行自己的資產賬內，會計分錄如下： 借：固定資產 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— 借款人戶 應收利息 —— 借款人戶 累計折舊 ? 或 借：交易性金融資產 —— 股票（或債券投資） 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— 借款人戶 應收利息 —— 借款人戶 二、擔保貸款的核算 68 2022年 5月 28日 10時 53分 例 ? 2022年 7月 4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓房作抵押）貸款到期未還，本金 500 000元，應收利息 20 000元，轉入抵債資產。8月 4日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。 （ 1）借：貸款 —— 逾期貸款 500 000 貸：貸款 —— 抵押貸款 500 000 （ 2）借： 其他資產 待處理抵押物 520 000 貸：貸款 —— 逾期貸款 汽車廠戶 500 000 應收利息 20 000 （ 2）借：固定資產 520 000 貸： 其他資產 待處理抵押物 520 000 付出：待處理抵押品－其他資產 69 2022年 5月 28日 10時 53分 三、票據貼現的核算 （一）貼現的含義 票據貼現是持票人在商業(yè)匯票到期日前，為了取得資金而將票據轉讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現日起至匯票到期日的利息后，以其差額交付給收款人的一種信用活動。 持票人為交易中的哪一方？ 支票能否辦理貼現，為什么？ 70 2022年 5月 28日 10時 53分 71 2022年 5月 28日 10時 53分 貼現業(yè)務流程 72 2022年 5月 28日 10時 53分 貼現手續(xù) ? 持票人填寫貼現憑證，連同票據和 證明交易真實性 的發(fā)貨單及增值稅發(fā)票到信貸部門申請貼現 ? 先由信貸部門審核持票人的資格（如真實的交易，是否在本行開戶等），再由會計部門審核票據的真實性，審核無誤后，批注 “ 同意 ” 字樣，辦理貼現手續(xù)。 ? 辦理貼現手續(xù)時，再由會計部門計算貼現息和實付貼現金額。貼現憑證一式五聯。 73 2022年 5月 28日 10時 53分 貼現憑證 74 2022年 5月 28日 10時 53分 （二）貼現業(yè)務核算要求 。 。 的條件（開戶、真實交易等）。 （三）會計科目 —— 1301貼現資產 貼現資產 —— 面值 貼現資產 —— 利息調整 75 2022年 5月 28日 10時 53分 （四）貼現的核算 例： 2022年 9月 12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關廠（賬號： 2022006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現，金額 1 000 000元，該匯票出票日為 2022年 7月 12日，到期日為 2022年 10月 12日， 審核無誤，予以辦理，貼現率為 ‰ 。 三、票據貼現的核算 76 2022年 5月 28日 10時 53分 首先，計算出貼現利息和實付貼現金額： ? 貼現利息＝匯票金額 貼現期 貼現率 ＝ 1 000 000 1 ‰ ＝ 3540（元） ? 實付貼現金額＝匯票金額－貼現利息 ＝ 1 000 000－ 3540＝ 996460（元） 其次，進行賬務處理： 借：貼現資產 面值 1000000 貸：吸收存款 開關廠戶 996460 貼現資產 利息調整 3540 同時按匯票金額登記表外科目 收：代保管有價值品 1000000 三、票據貼現的核算 從貼現之日起到匯票到期日為止的天數，如果承兌人在異地，還要加 3天的劃款期 77 2022年 5月 28日 10時 53分 （ 1）付款人有款支付的核算 ? 貼現行：辦理托收手續(xù) 借：清算資金往來 /存放中央銀行款項 1000000 貸：貼現資產 面值 1000000 借：貼現資產 利息調整 3540 貸：利息收入 3540 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 1000000 ? 付款行：收到委托收款憑證后 借：吸收存款 —— 付款人戶 1000000 貸：清算資金往來 /存放中央銀行款項 1000000 三、票據貼現的核算 78 2022年 5月 28日 10時 53分 （ 2） 付款人無款支付時 ? 付款行：將托收憑證和匯票退承兌行 ? 貼現行：收到退回托收憑證和匯票 ?持票人存款賬戶有足夠余額 ， 從持票人賬戶扣收 借：吸收存款 活期存款 持票人戶 貸：貼現資產 面值 匯票戶 ?持票人余額不足 ， 不足部分應轉入逾期貸款科目核算 借：吸收存款 —— 持票人戶 貸款 —— 逾期貸款 —— 持票人戶 貸：貼現資產 面值 三、票據貼現的核算 79 2022年 5月 28日 10時 53分 課堂練習 ? 2022年 12月 9日某行開戶單位 A廠申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現，金額 2 000 000元，該匯票出票日為 2022年 11月 12日，到期日為 2022年 2月 12日， 審核無誤，予以辦理，貼現率為 ‰ 。做相應的會計分錄。 80 2022年 5月 28日 10時 53分 答案 （ 1） 12月 9日 計算出貼現利息和實付貼現金額： ? 貼現利息＝匯票金額 貼現期 貼現率 ＝ 2 000 000 65（ 23+31+11） ‰ /30＝14950（元） ? 實付貼現金額＝匯票金額－貼現利息 ＝ 2 000 000— 14950＝ 1985050（元） 借：貼現資產 面值 2022000 貸：吸收存款 A廠戶 1985050 貼現資產 利息調整 14950 同時按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 2022000 81 2022年 5月 28日 10時 53分 （ 2） 12月 31日銀行計提利息收入， 23天 借：貼現資產 利息調整 5290 貸：利息收入 5290 （ 3） 2月 12日貼現到期收回的核算 借：清算資金往來 2 000 000 貸：貼現資產 面值 2 000 000 借：貼現資產 利息調整 9660 （ 42天，沖轉后余額為零 ） 貸：利息收入 9660 同時登記表外科目 付：代保管有價值品 2 000 000 接上 … 82 2022年 5月 28日 10時 53分 第三節(jié) 貸款損失準備金的核算 一、貸款損失準備金的提取 二、會計科目 三、貸款損失準備金的核算 83 2022年 5月 28日 10時 53分 一、貸款損失準備的提取 ? 2022年 4月中國人民銀行頒布 《 銀行貸款損失準備計提指引 》 （ 1）貸款損失準備計提范圍及種類： ? 計提范圍：承擔風險和損失的資產 ?具體包括：貸款（含抵押、質押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。 84 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 分類：包括一般準備、專項準備和特種準備 ?一般準備是根據 全部貸款 余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備（不管有沒有風險都要計提）。 ?專項準備是指根據