【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 結(jié)果的程序公平性的標(biāo)準(zhǔn)，因此只要這種公平的程序得到人們恰當(dāng)?shù)淖袷睾蛯?shí)際的執(zhí)行，由它產(chǎn)生的結(jié)果就應(yīng)被視為是正確和正當(dāng)?shù)?，無(wú)論它們會(huì)是什么樣的結(jié)果 分蛋糕問(wèn)題 母親給兩個(gè)孩子分蛋糕 實(shí)質(zhì)公平和程序公平討論： 如何分才是公平的？ 2. 程序公平相對(duì)于實(shí)質(zhì)公平，其意義在于： （ 1）在滿足公平的要求時(shí)，不再需要追溯無(wú)數(shù)的特殊環(huán)境和個(gè)人不斷變化著的相對(duì)地位，從而避免了由這類細(xì)節(jié)引起的復(fù)雜原則問(wèn)題，使結(jié)果的公平性完全取決于程序的公平性 （ 2）對(duì)恣意的控制 正是程序決定了法治與恣意的人治之間的主要區(qū)別 （ 3）讓結(jié)果易于為各方所接受 英美國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)所強(qiáng)調(diào)的 “正當(dāng)程序（ due process） ”原則，就是典型的程序公平思想的體現(xiàn) 3. 要實(shí)現(xiàn)程序公平，就要按照一定的程序原則來(lái)設(shè)計(jì)程序： （ 1）裁決者的中立性 （ 2）當(dāng)事人的參與性 （ 3）程序的平等性 民主性、公開(kāi)性 must also b 正義必須得到執(zhí)行，而且必須得到公開(kāi)地執(zhí)行。 (“Not only must Justice be done。 it must also be seen to be done.”)(1924) 討論： 你更愿意接受實(shí)質(zhì)公平還是程序公平？第二節(jié) 審計(jì)師獨(dú)立性的制度框架一、獨(dú)立性的制度框架：監(jiān)管視角（ 66頁(yè)） ：改善審計(jì)委托關(guān)系 ：抑制管理當(dāng)局施壓 ：明確責(zé)任合約安排 討論： 你認(rèn)為哪一種組織結(jié)構(gòu)有利于提高審計(jì)師的獨(dú)立性？ ：提升獨(dú)立性的壓力 ：威懾與懲戒的作用討論： 以上五種方法，你認(rèn)為哪一種最有效？ 你認(rèn)為還有哪些提高審計(jì)師獨(dú)立性的方法？二、獨(dú)立性的規(guī)則安排：以 “關(guān)系 ”為基礎(chǔ) 美國(guó)證券交易委員會(huì)（ SEC）于 2022年發(fā)布的獨(dú)立性規(guī)則中設(shè)定了 “四項(xiàng)基本原則 ”來(lái)度量審計(jì)師的獨(dú)立性。這四項(xiàng)基本原則是，當(dāng)審計(jì)師出現(xiàn)下列情況時(shí)，將被認(rèn)為是不獨(dú)立的： （ 1）與審計(jì)客戶存在共同利益或存在利益沖突 （ 2）審計(jì)自己或同事的工作 （ 3）履行審計(jì)客戶管理層或雇員的職責(zé) （ 4）作為審計(jì)客戶的 “贊同者 ”或“支持者 ”三、獨(dú)立性的最新動(dòng)態(tài)：薩班斯 奧克斯利法案（ SOX法案）（ 77頁(yè)） 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式的變革 2. 非審計(jì)服務(wù)的限制及其預(yù)先審批與披露制度 3. 審計(jì)合伙人定期強(qiáng)制輪換制度 4. 向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告制度 5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)回避制度思考題： 獨(dú)立性威脅有哪幾類？ 為什么說(shuō)獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)程序公平的關(guān)鍵因素，以及獨(dú)立性對(duì)公眾利益的保護(hù)在于它保障了程序公平的實(shí)現(xiàn)？The End專題六 內(nèi)部審計(jì)理論 內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯 索耶說(shuō)過(guò)：“內(nèi)部審計(jì)這棵大樹(shù)扎根于古代，只是到了近代才開(kāi)始開(kāi)花結(jié)果。 ” 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。因此，研究?jī)?nèi)部審計(jì)就需要了解受托責(zé)任和管理理論一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段（ 141頁(yè)） 中國(guó)西周的司會(huì) 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的一部分，因此要從企業(yè)管理的發(fā)展歷程來(lái)看內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 縱觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史，體現(xiàn)的就是受托責(zé)任的發(fā)展過(guò)程：由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任；由內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責(zé)任；由低層受托責(zé)任轉(zhuǎn)向高層受托責(zé)任；由關(guān)注合規(guī)性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率、效 果、經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容的受托責(zé)任。 日本內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的霜垣城一郎先生認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展分為三個(gè)階段：第一階段是以會(huì)計(jì)為中心的偵查型審計(jì)；第二階段是逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)走向內(nèi)部控制審計(jì)再走向積極增進(jìn)企業(yè)利益的業(yè)務(wù)審計(jì)；第三階段是適應(yīng)國(guó)際 化和信息化要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。 可爾島俊雄教授將內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歸納為幾個(gè)階段：未分化審計(jì)階段；牽制審計(jì)階段；財(cái)務(wù)審計(jì)階段；業(yè)務(wù)審計(jì)階段；管理審計(jì)階段。二、內(nèi)部審計(jì)的萌芽（古代和中世紀(jì)） 分權(quán)和分工是綻放在古代管理思想中的兩朵奇葩 在奴隸社會(huì)，由于分權(quán)，不論在國(guó)家還是在奴隸制莊園等組織中都需要監(jiān)督承擔(dān)不同職責(zé)人的工作，需要審查受托人是否誠(chéng)實(shí)履行責(zé)任。 未由獨(dú)立的人員承擔(dān) 到了中世紀(jì)（ 5世紀(jì) —15 世紀(jì)），分權(quán)與分工的發(fā)展、復(fù)式記賬原理的產(chǎn)生給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了很大促進(jìn)作用。這一階段的內(nèi)部審計(jì)主要采用城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)、寺院審計(jì)以及莊園審計(jì)等諸多形式。 逐漸地出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員 內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容：監(jiān)督受托人財(cái)產(chǎn)、資金保管的合法性，復(fù)核驗(yàn)證受托人賬目，考核受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況三、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段（ 19世紀(jì)末至 20世紀(jì)中葉） 工業(yè)革命和股份公司制度 分工和分權(quán)進(jìn)一步發(fā)展 企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，使高層管理人員無(wú)法直接觀察下屬的工作，促成了企業(yè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn) 另一方面，民間審計(jì)發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，在其影響下，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)也以財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿為核心 1941年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）成立，同年，維克托 .布林克出版了內(nèi)部審計(jì)拓荒之作 —— 《 內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》1947年 IIA認(rèn)為： 內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查 會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù) 的獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng)，以便向管理部門(mén)提供防護(hù)性和建設(shè)性服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)就是幫助管理者有效 管理 組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)?？梢愿爬楸Ｗo(hù)公司利益以及增強(qiáng)公司利益兩方面。 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，重點(diǎn)是審查財(cái)務(wù)報(bào)表四、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段（ 20世紀(jì) 40年代末起） 泰勒（ 1911）的科學(xué)管理理論：效率 至上 亨利 .法約爾（ 1916）的一般管理理論 法約爾把企業(yè)的全部活動(dòng)分為六種：技術(shù)、商業(yè)、財(cái)務(wù)、安全、會(huì)計(jì)以及管理活動(dòng)。 管理就是實(shí)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制 受泰勒和法約爾的管理理論的影響，業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將具體 業(yè)務(wù)及管理控制 活動(dòng)的審查置于關(guān)注的重點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)其設(shè)計(jì)及實(shí)施過(guò)程的缺陷，提出改進(jìn)建議，從而提高 效率 這樣，內(nèi)部審計(jì)跳出了財(cái)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)賬簿的限制，將視野轉(zhuǎn)向了更廣泛的經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域 IIA于 1971年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)作為一種對(duì)管理部門(mén)的幫助，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它是一種 管理控制 ，其作用是衡量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性 勞倫斯 索耶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義： 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類 業(yè)務(wù)和控制 進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，觀點(diǎn)一，揭露低效率的缺陷，提出改進(jìn)建議；觀點(diǎn)二，為管理人員有效履行職責(zé)服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表的審查轉(zhuǎn)向了具體業(yè)務(wù)和管理控制的分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的目的是服務(wù)于管理層 ，發(fā)揮興利的作用討論： 財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有何區(qū)別？五、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段（ 20世紀(jì) 70年代起） 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)必須建立同外部環(huán)境的聯(lián)系，以適應(yīng)其變化 公司治理理論的發(fā)展 彼得 杜拉克提出了目標(biāo)管理理論 赫伯特 西蒙提出了決策理論 這兩種理論將管理所關(guān)注的核心由具體業(yè)務(wù)和管理職能轉(zhuǎn)向了更高層次的目標(biāo)制定和決策行為 這就給內(nèi)部審計(jì)提出了兩方面的需求： 一是審計(jì)必須充分考慮外部多方利益相關(guān)者的影響，甚至考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任； 二是審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)該從低層次的業(yè)務(wù)和控制轉(zhuǎn)向高層次的決策。 20世紀(jì) 60年代末，美國(guó)政府審計(jì)率先審查 “3E”—— 經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，其范圍囊括了管理當(dāng)局承擔(dān)的全部責(zé)任。受其影響，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)逐步由具體業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向了管理決策，從 “為管理 ”進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)向了 “對(duì)管理 ”進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)委員會(huì)制度的建立提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，從而為管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展提供了客觀條件。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一種控制手段，是幫董事會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、洞察缺陷的工具。 審計(jì)委員會(huì)把內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)推向了對(duì)管理決策的評(píng)價(jià)和對(duì)管理活動(dòng)中人的評(píng)價(jià)上。 IIA于 1975年及 1979年的調(diào)查顯示， 95%的被調(diào)查者都在實(shí)施管理審計(jì)，其內(nèi)容不僅包括效率，更體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性和效果性的評(píng)價(jià)。 著名管理學(xué)家麥金西創(chuàng)見(jiàn)性地提出了有關(guān)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論，企業(yè)應(yīng)該按 現(xiàn)在 及 未來(lái) 的環(huán)境對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面作出評(píng)價(jià)，進(jìn)行企業(yè)的自我審計(jì)，這項(xiàng)工作就是管理審計(jì)。 索耶指出，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)是業(yè)務(wù)審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，它要向各級(jí)管理當(dāng)局、董事會(huì)乃至整個(gè)組織提供服務(wù)。 巴登教授認(rèn)為，管理審計(jì)包括業(yè)務(wù)審計(jì)和政策審計(jì)兩種，業(yè)務(wù)審計(jì)是為改善、提高業(yè)務(wù)活動(dòng)效率性和盈利性而向管理當(dāng)局報(bào)告的活動(dòng)；政策審計(jì)則是以評(píng)價(jià)公司方針政策是否被高效率、高盈利地履行為內(nèi)容而向股東報(bào)告的活動(dòng)。 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)， IIA在1978年提出是為組織服務(wù)，1993年指出為組織服務(wù)的目的在于協(xié)助組織的管理成員（包括管理人員和董事會(huì)成員）有效履行他們的職責(zé)。從服務(wù)的最終目的上看，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是為幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策，提高企業(yè) 未來(lái)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任服務(wù)的。討論： 業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有何區(qū)別？六、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)（ 20世紀(jì)90年代起）（ 150頁(yè)）（一）背景 20世紀(jì)末，管理環(huán)境日益復(fù)雜： 環(huán)境的重要因素 區(qū)域轉(zhuǎn)向全球 ，從大規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個(gè)性化定制 要適應(yīng)這樣的管理環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)必須： （ 1）更加注重對(duì) 風(fēng)險(xiǎn) 的分析，傳統(tǒng)的對(duì)內(nèi)部控制和其它管理活動(dòng)的事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向?qū)赡苡绊懫髽I(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)的事前評(píng)估；（ 2）注重價(jià)值的創(chuàng)造（ 3）提供滿足不同顧客要求的服務(wù) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)影響較為深遠(yuǎn)管理理論是戰(zhàn)略管理理論和企業(yè)再造理論（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 的本質(zhì)（ 152頁(yè)） 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注的核心 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是廣義的風(fēng)險(xiǎn)，既包括負(fù)面的風(fēng)險(xiǎn) —— 狹義風(fēng)險(xiǎn)，也包括正面的風(fēng)險(xiǎn) —— 機(jī)會(huì)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更看重的是受托責(zé)任履行的效果，而非其履行的遵循性 傳統(tǒng)的被動(dòng)式內(nèi)部審計(jì)被主動(dòng)式及預(yù)期式的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所取代（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段的主要審計(jì)類型是融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)。（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能 154頁(yè)圖 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 （國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)， 2022）思考題： 什么是內(nèi)部審計(jì)？ 內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了哪幾個(gè)階段？ 內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)導(dǎo)向階段發(fā)展到業(yè)務(wù)導(dǎo)向階段有何重大的飛躍？這一發(fā)展的歷史意義何在？ 管理理論是如何對(duì)于業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的？業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論中的若干觀點(diǎn)是如何體現(xiàn)管理理論的影響的？The End專題七 審計(jì)證據(jù)理論一、審計(jì)證據(jù)概念（一） “原因說(shuō) ” 美國(guó)學(xué)者沃爾特說(shuō)： “在最廣泛的意義上，我們可以把證據(jù)假定為一種真實(shí)的事實(shí)，成為相信另一種事實(shí)存在或不存在的理由的當(dāng)然事實(shí)。 ”（二） “方法說(shuō) ” 或 “依據(jù)說(shuō) ” 1. 莫茨和夏拉夫指出，作為一個(gè)一般性術(shù)語(yǔ)，證據(jù)可被當(dāng)作導(dǎo)致證明并有助于形成合理判斷的事物。 2. 日本三澤一先生指出： “表明審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的最終目的，而要表明審計(jì)意見(jiàn)，就必須具有一定的依據(jù)，審計(jì)證據(jù)就是為了表明審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。 ” 3. 利奧（ Leo Herbert）在 《 管理業(yè)績(jī)的審計(jì) 》 中說(shuō)： “審計(jì)證據(jù)是按照審計(jì)目標(biāo)收集的事實(shí)和資料：（ 1）用來(lái)得出一項(xiàng)結(jié)論；（ 2）用來(lái)向第三方論證審計(jì)人員所得出的結(jié)論是正確合理的。 ”（三） “結(jié)果說(shuō) ” “凡是物質(zhì)界的一切東西，以及精神中可以成為我們領(lǐng)會(huì)的一切東西，都成為審計(jì)證據(jù) ”（ Leslie R. Howard）（四）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 500對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義 審計(jì)