【文章內容簡介】 結果的程序公平性的標準，因此只要這種公平的程序得到人們恰當?shù)淖袷睾蛯嶋H的執(zhí)行，由它產生的結果就應被視為是正確和正當?shù)?，無論它們會是什么樣的結果 分蛋糕問題 母親給兩個孩子分蛋糕 實質公平和程序公平討論： 如何分才是公平的？ 2. 程序公平相對于實質公平，其意義在于： （ 1）在滿足公平的要求時，不再需要追溯無數(shù)的特殊環(huán)境和個人不斷變化著的相對地位，從而避免了由這類細節(jié)引起的復雜原則問題，使結果的公平性完全取決于程序的公平性 （ 2）對恣意的控制 正是程序決定了法治與恣意的人治之間的主要區(qū)別 （ 3）讓結果易于為各方所接受 英美國家在制定會計準則和審計準則時所強調的 “正當程序（ due process） ”原則，就是典型的程序公平思想的體現(xiàn) 3. 要實現(xiàn)程序公平，就要按照一定的程序原則來設計程序： （ 1）裁決者的中立性 （ 2）當事人的參與性 （ 3）程序的平等性 民主性、公開性 must also b 正義必須得到執(zhí)行，而且必須得到公開地執(zhí)行。 (“Not only must Justice be done。 it must also be seen to be done.”)(1924) 討論： 你更愿意接受實質公平還是程序公平？第二節(jié) 審計師獨立性的制度框架一、獨立性的制度框架：監(jiān)管視角（ 66頁） ：改善審計委托關系 ：抑制管理當局施壓 ：明確責任合約安排 討論： 你認為哪一種組織結構有利于提高審計師的獨立性？ ：提升獨立性的壓力 ：威懾與懲戒的作用討論： 以上五種方法，你認為哪一種最有效？ 你認為還有哪些提高審計師獨立性的方法？二、獨立性的規(guī)則安排：以 “關系 ”為基礎 美國證券交易委員會（ SEC）于 2022年發(fā)布的獨立性規(guī)則中設定了 “四項基本原則 ”來度量審計師的獨立性。這四項基本原則是，當審計師出現(xiàn)下列情況時，將被認為是不獨立的： （ 1）與審計客戶存在共同利益或存在利益沖突 （ 2）審計自己或同事的工作 （ 3）履行審計客戶管理層或雇員的職責 （ 4）作為審計客戶的 “贊同者 ”或“支持者 ”三、獨立性的最新動態(tài)：薩班斯 奧克斯利法案（ SOX法案）（ 77頁） 1. 注冊會計師行業(yè)管制模式的變革 2. 非審計服務的限制及其預先審批與披露制度 3. 審計合伙人定期強制輪換制度 4. 向審計委員會報告制度 5. 注冊會計師審計回避制度思考題： 獨立性威脅有哪幾類？ 為什么說獨立性是審計活動實現(xiàn)程序公平的關鍵因素，以及獨立性對公眾利益的保護在于它保障了程序公平的實現(xiàn)？The End專題六 內部審計理論 內部審計之父勞倫斯 索耶說過：“內部審計這棵大樹扎根于古代，只是到了近代才開始開花結果。 ” 內部審計的本質是確保受托責任履行的管理控制機制。因此，研究內部審計就需要了解受托責任和管理理論一、內部審計的發(fā)展階段（ 141頁） 中國西周的司會 內部審計是企業(yè)管理的一部分，因此要從企業(yè)管理的發(fā)展歷程來看內部審計的發(fā)展 縱觀內部審計的發(fā)展歷史，體現(xiàn)的就是受托責任的發(fā)展過程：由受托財務責任轉向受托管理責任；由內部受托責任轉向外部與內部受托責任；由低層受托責任轉向高層受托責任；由關注合規(guī)性的受托責任轉向關注效率、效 果、經濟性等內容的受托責任。 日本內部審計協(xié)會的霜垣城一郎先生認為，內部審計的發(fā)展分為三個階段：第一階段是以會計為中心的偵查型審計；第二階段是逐漸從財務審計走向內部控制審計再走向積極增進企業(yè)利益的業(yè)務審計；第三階段是適應國際 化和信息化要求的現(xiàn)代內部審計。 可爾島俊雄教授將內部審計的發(fā)展歸納為幾個階段：未分化審計階段；牽制審計階段；財務審計階段；業(yè)務審計階段；管理審計階段。二、內部審計的萌芽（古代和中世紀） 分權和分工是綻放在古代管理思想中的兩朵奇葩 在奴隸社會，由于分權，不論在國家還是在奴隸制莊園等組織中都需要監(jiān)督承擔不同職責人的工作，需要審查受托人是否誠實履行責任。 未由獨立的人員承擔 到了中世紀（ 5世紀 —15 世紀），分權與分工的發(fā)展、復式記賬原理的產生給內部審計的發(fā)展帶來了很大促進作用。這一階段的內部審計主要采用城市審計、行會審計、銀行審計、寺院審計以及莊園審計等諸多形式。 逐漸地出現(xiàn)了獨立的內部審計人員 內部審計的工作內容：監(jiān)督受托人財產、資金保管的合法性，復核驗證受托人賬目，考核受托財務責任的履行情況三、財務導向內部審計階段（ 19世紀末至 20世紀中葉） 工業(yè)革命和股份公司制度 分工和分權進一步發(fā)展 企業(yè)規(guī)模的擴大，使高層管理人員無法直接觀察下屬的工作，促成了企業(yè)獨立的內部審計機構出現(xiàn) 另一方面，民間審計發(fā)展到財務報表審計階段，在其影響下，內部審計活動也以財務報表和賬簿為核心 1941年，內部審計師協(xié)會（ IIA）成立，同年，維克托 .布林克出版了內部審計拓荒之作 —— 《 內部審計：性質、職能和程序方法》1947年 IIA認為： 內部審計是組織內部檢查 會計、財務及其他業(yè)務 的獨立性評價活動，以便向管理部門提供防護性和建設性服務。 內部審計的總體目標就是幫助管理者有效 管理 組織的業(yè)務活動?？梢愿爬楸Ｗo公司利益以及增強公司利益兩方面。 審計的目的是查錯防弊，重點是審查財務報表四、業(yè)務導向內部審計階段（ 20世紀 40年代末起） 泰勒（ 1911）的科學管理理論：效率 至上 亨利 .法約爾（ 1916）的一般管理理論 法約爾把企業(yè)的全部活動分為六種：技術、商業(yè)、財務、安全、會計以及管理活動。 管理就是實行計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制 受泰勒和法約爾的管理理論的影響，業(yè)務導向內部審計將具體 業(yè)務及管理控制 活動的審查置于關注的重點，以發(fā)現(xiàn)其設計及實施過程的缺陷，提出改進建議，從而提高 效率 這樣，內部審計跳出了財務事項和會計賬簿的限制，將視野轉向了更廣泛的經營和管理領域 IIA于 1971年對內部審計的定義：內部審計作為一種對管理部門的幫助，是組織內部審核經營 業(yè)務的獨立評價活動。它是一種 管理控制 ，其作用是衡量和評價其它控制的有效性 勞倫斯 索耶對內部審計的定義： 內部審計是對組織中各類 業(yè)務和控制 進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。 關于內部審計的目標，觀點一，揭露低效率的缺陷，提出改進建議；觀點二，為管理人員有效履行職責服務。 內部審計的重點從財務報表的審查轉向了具體業(yè)務和管理控制的分析和評價。內部審計的目的是服務于管理層 ，發(fā)揮興利的作用討論： 財務導向內部審計與業(yè)務導向內部審計有何區(qū)別？五、管理導向內部審計階段（ 20世紀 70年代起） 企業(yè)的經營環(huán)境日益復雜，企業(yè)必須建立同外部環(huán)境的聯(lián)系，以適應其變化 公司治理理論的發(fā)展 彼得 杜拉克提出了目標管理理論 赫伯特 西蒙提出了決策理論 這兩種理論將管理所關注的核心由具體業(yè)務和管理職能轉向了更高層次的目標制定和決策行為 這就給內部審計提出了兩方面的需求： 一是審計必須充分考慮外部多方利益相關者的影響，甚至考慮企業(yè)的社會責任； 二是審計的關注點應該從低層次的業(yè)務和控制轉向高層次的決策。 20世紀 60年代末，美國政府審計率先審查 “3E”—— 經濟性、效率性和效果性，其范圍囊括了管理當局承擔的全部責任。受其影響，內部審計的關注點逐步由具體業(yè)務轉向了管理決策，從 “為管理 ”進行審計轉向了 “對管理 ”進行審計。 審計委員會制度的建立提高了內部審計的地位，從而為管理導向內部審計的開展提供了客觀條件。審計委員會是董事會的一種控制手段，是幫董事會發(fā)現(xiàn)問題、洞察缺陷的工具。 審計委員會把內部審計的重點推向了對管理決策的評價和對管理活動中人的評價上。 IIA于 1975年及 1979年的調查顯示， 95%的被調查者都在實施管理審計，其內容不僅包括效率，更體現(xiàn)了經濟性和效果性的評價。 著名管理學家麥金西創(chuàng)見性地提出了有關管理導向內部審計的理論，企業(yè)應該按 現(xiàn)在 及 未來 的環(huán)境對企業(yè)的各個方面作出評價，進行企業(yè)的自我審計，這項工作就是管理審計。 索耶指出，管理導向審計是業(yè)務審計發(fā)展的結果，它要向各級管理當局、董事會乃至整個組織提供服務。 巴登教授認為，管理審計包括業(yè)務審計和政策審計兩種，業(yè)務審計是為改善、提高業(yè)務活動效率性和盈利性而向管理當局報告的活動；政策審計則是以評價公司方針政策是否被高效率、高盈利地履行為內容而向股東報告的活動。 關于內部審計的目標， IIA在1978年提出是為組織服務，1993年指出為組織服務的目的在于協(xié)助組織的管理成員（包括管理人員和董事會成員）有效履行他們的職責。從服務的最終目的上看，管理導向內部審計是為幫助管理當局改進決策，提高企業(yè) 未來的獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任服務的。討論： 業(yè)務導向內部審計與管理導向內部審計有何區(qū)別？六、風險導向內部審計（ 20世紀90年代起）（ 150頁）（一）背景 20世紀末，管理環(huán)境日益復雜： 環(huán)境的重要因素 區(qū)域轉向全球 ，從大規(guī)模生產轉向個性化定制 要適應這樣的管理環(huán)境，內部審計必須： （ 1）更加注重對 風險 的分析，傳統(tǒng)的對內部控制和其它管理活動的事后評價轉向對可能影響企業(yè)目標和戰(zhàn)略的風險的事前評估；（ 2）注重價值的創(chuàng)造（ 3）提供滿足不同顧客要求的服務 對風險導向內部審計影響較為深遠管理理論是戰(zhàn)略管理理論和企業(yè)再造理論（二）風險導向內部審計 的本質（ 152頁） 風險導向內部審計以風險為關注的核心 風險導向內部審計關注的風險是廣義的風險，既包括負面的風險 —— 狹義風險，也包括正面的風險 —— 機會。 風險導向內部審計是確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制 風險導向內部審計更看重的是受托責任履行的效果，而非其履行的遵循性 傳統(tǒng)的被動式內部審計被主動式及預期式的風險導向內部審計所取代（三）風險導向內部審計的對象 風險導向內部審計階段的主要審計類型是融風險管理、公司治理和內部控制審查于一體的綜合審計。（四）風險導向內部審計的目標和職能 154頁圖 內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。 （國際內部審計師協(xié)會， 2022）思考題： 什么是內部審計？ 內部審計的發(fā)展經歷了哪幾個階段？ 內部審計從財務導向階段發(fā)展到業(yè)務導向階段有何重大的飛躍？這一發(fā)展的歷史意義何在？ 管理理論是如何對于業(yè)務導向內部審計發(fā)揮作用的？業(yè)務導向內部審計理論中的若干觀點是如何體現(xiàn)管理理論的影響的？The End專題七 審計證據(jù)理論一、審計證據(jù)概念（一） “原因說 ” 美國學者沃爾特說： “在最廣泛的意義上，我們可以把證據(jù)假定為一種真實的事實，成為相信另一種事實存在或不存在的理由的當然事實。 ”（二） “方法說 ” 或 “依據(jù)說 ” 1. 莫茨和夏拉夫指出，作為一個一般性術語，證據(jù)可被當作導致證明并有助于形成合理判斷的事物。 2. 日本三澤一先生指出： “表明審計意見是審計人員執(zhí)行業(yè)務的最終目的，而要表明審計意見，就必須具有一定的依據(jù)，審計證據(jù)就是為了表明審計意見的依據(jù)。 ” 3. 利奧（ Leo Herbert）在 《 管理業(yè)績的審計 》 中說： “審計證據(jù)是按照審計目標收集的事實和資料：（ 1）用來得出一項結論；（ 2）用來向第三方論證審計人員所得出的結論是正確合理的。 ”（三） “結果說 ” “凡是物質界的一切東西，以及精神中可以成為我們領會的一切東西，都成為審計證據(jù) ”（ Leslie R. Howard）（四）國際審計準則 500對審計證據(jù)的定義 審計