【文章內(nèi)容簡介】 取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平， 注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況 。? 第一百一十二條 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。? 如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。 第四節(jié) 對風險評估的修正? 第一百一十三條 注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。 　　如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。 第六章 與治理層和管理層的溝通? 第一百一十四條 注冊會計師應(yīng)當及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當層次的 管理層或治理層 。? 第一百一十五條 如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷 與治理層 溝通。 第七章 審計工作記錄? 第一百一十六條 注冊會計師應(yīng)當就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：　?。ㄒ唬╉椖拷M對由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 進行的討論，以及得出的重要結(jié)論 ；　?。ǘ└鶕?jù)本準則第十九條的規(guī)定， 對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點 （包括對本準則第四十七條所述的內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、 信息來源以及實施的風險評估程序 ；　?。ㄈ└鶕?jù)本準則第九十六條的規(guī)定， 在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險 ；　?。ㄋ模└鶕?jù)本準則第一百零九條和第一百一十一條的規(guī)定， 識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險，以及對相關(guān)控制的評估 。 第 1212號 —— 對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮第 1221號 —— 重要性? 第一章 總 則? 第二章 重要性的確定? 第三章 重要性與審計風險的關(guān)系? 第四章 評價錯報的影響? 第五章 與管理層和治理層的溝通第一章 總 則? 第一條 ? 第二條? 第三條 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。? 第四條 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮重要性及其與審計風險的關(guān)系。 第二章 重要性的確定? 第五條 注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定重要性。? 第六條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。? 第七條 注冊會計師應(yīng)當考慮較小金額錯報的累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。? 第八條 注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次的重要性。? 第九條 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應(yīng)當考慮重要性。 第三章 重要性與審計風險的關(guān)系? 第十條 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因。　　注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理?！　∽詴嫀煈?yīng)當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。 ? 第十一條 重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當考慮這種反向關(guān)系?！　≡诖_定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應(yīng)當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：　　（一）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；　?。ǘ┩ㄟ^修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。 ? 第十二條 在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。 第四章 評價錯報的影響? 第十三條 注冊會計師應(yīng)當評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。? 第十四條 尚未更正錯報的匯總數(shù)包括：　?。ㄒ唬┳詴嫀熞炎R別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額；　　（二）注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)，即推斷誤差。 ? 第十五條 如果認為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。252。在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。? 第十六條 如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當考慮出具非無保留意見的審計報告。? 第十七條 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。 第五章 與管理層和治理層的溝通? 第十八條 如果識別出由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1151號 與治理層的溝通 》 的規(guī)定，考慮與管理層和治理層溝通。 第 1231號 —— 針對評估的重大錯報風險實施的程序? 第一章 總 則? 第二章 針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施? 第三章 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序? 第四章 控 制 測 試? 第五章 實質(zhì)性程序 ? 第六章 評價列報的適當性 ? 第七章 評價審計證據(jù)的充分性和適當性 ? 第八章 審計工作記錄 ? 第九章 附 則 第一章 總 則? 第一條 ? 第二條? 第三條 注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。? 第四條 注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷。 第二章 針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施? 第五條 注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施：　?。ㄒ唬┫蝽椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；　?。ǘ┓峙筛薪?jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；　　（三）提供更多的督導；　　（四）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；　?。ㄎ澹M實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 ? 第六條 注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風險的評估。　　有效的控制環(huán)境可以使注冊會計師增強對內(nèi)部控制和被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度?！　∪绻刂骗h(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當考慮：　　（一）在期末而非期中實施更多的審計程序；　　（二）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；　　（三）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；　?。ㄋ模U大審計程序的范圍。 ? 第七條 注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響?！　M實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案?！　嵸|(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。 第三章 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序? 第一節(jié) 進一步審計程序的內(nèi)涵和要求? 第二節(jié) 進一步審計程序的性質(zhì) ? 第三節(jié) 進一步審計程序的時間 ? 第四節(jié) 進一步審計程序的范圍 第一節(jié) 進一步審計程序的內(nèi)涵和要求? 　　第八條 注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?！　∵M一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序?！　∽詴嫀煈?yīng)當根據(jù)本章的規(guī)定考慮進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；根據(jù)本準則第四章的規(guī)定設(shè)計和實施控制測試；根據(jù)本準則第五章的規(guī)定設(shè)計和實施實質(zhì)性程序；根據(jù)本準則第六章的規(guī)定評價列報的適當性。? 第九條 注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系?！　≡趹?yīng)對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。? 第十條 在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：　?。ㄒ唬╋L險的重要性；　　（二）重大錯報發(fā)生的可能性；　?。ㄈ┥婕暗母黝惤灰住①~戶余額、列報的特征；　?。ㄋ模┍粚徲媶挝徊捎玫奶囟刂频男再|(zhì)；　　（五）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。 ? 第十一條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。　　無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序?！　〉谑l 小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序?！　≡谌狈刂频那闆r下，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第二節(jié) 進一步審計程序的性質(zhì) ? 第十三條 進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型?！　∵M一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報?！　∵M一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算