【文章內(nèi)容簡介】 款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計(jì)報告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對截至 20 1年 12月 31日的應(yīng)收賬款總額 元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應(yīng)收賬款以及財務(wù)報表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。 30 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 四、無法表示意見 由于“（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對 ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。 31 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1502：在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見 ? 對審計(jì)范圍受到限制的處理 ? 要求管理層消除限制 ? 拒絕：與治理層溝通，實(shí)施替代審計(jì)程序 ? 無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定其影響： ? 未發(fā)現(xiàn)的錯報影響重大，但不具有廣泛性：保留意見 ? 未發(fā)現(xiàn)的錯報影響重大且具有廣泛性：解除業(yè)務(wù)約定或發(fā)表無法表示意見；與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的所有錯報 32 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1502：在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見 ? 整體審計(jì)意見與對報表組成部分發(fā)表的意見 ? 如果認(rèn)為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見。在同一審計(jì)報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。 33 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1503：在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 ? 主要變化 ? 擴(kuò)展審計(jì)報告披露內(nèi)容 增加：其他事項(xiàng)段 ? 擴(kuò)大可以增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的范圍 34 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1503：在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 已在財務(wù)報表中列報或披露，且對使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項(xiàng) ? 其他事項(xiàng) 未 在財務(wù)報表中列報或披露，但與使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報告相關(guān)的事項(xiàng) 35 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1503：在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 ? 擴(kuò)大可以增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的范圍 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則 ： 持續(xù)經(jīng)營、重大不確定性 ? 新準(zhǔn)則 ：取決于職業(yè)判斷 36 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1503：在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 ? 擴(kuò)大可以增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的范圍 ? 如果 認(rèn)為有必要提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注已在財務(wù)報表中列報或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財務(wù)報表中不存在重大錯報的條件下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息。 37 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 與治理層的溝通準(zhǔn)則 ? 雙向溝通 ? 溝通過程 ? 溝通對象 ? 溝通事項(xiàng) 38 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 39 ? 為何重要？ ? 有助于 注冊 會計(jì)師和治理 層建立 建設(shè)性的工作 關(guān)系 ? 使 注冊會計(jì)師 和 治理層 對與審計(jì)相關(guān)的溝通事項(xiàng)具有清楚的了解 ? 認(rèn)識 到治理層是控制環(huán)境的一個重要要素 ? 有助于 治理 層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任 ? 認(rèn)識 到治理層是實(shí)施有效審計(jì)的一個重要的信息來源 雙向溝通 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 40 溝通過程 ? 溝通的形式、時間安排和擬溝通的基本內(nèi)容 ? 為建設(shè)性的對話提供基礎(chǔ) ? 有助于澄清下列 事項(xiàng)： ? 溝通的目的 ? 雙方的關(guān)鍵聯(lián)系人 ? 雙向溝通 ? 信息反饋機(jī)制 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 41 溝通過程 ? 審計(jì) 中發(fā)現(xiàn)的重大 問題 如 認(rèn)為口頭形式不當(dāng)，以書面形式 ? 獨(dú)立性： 書面溝通 ? 評價： 雙向溝通對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 42 溝通過程 —— 小型企業(yè)審計(jì)的特殊考慮 ? 本準(zhǔn)則適用于各種治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被審計(jì)單位的財務(wù)報表 審計(jì) ? 與大型企業(yè)審計(jì)不同 ? 根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等情況確定 ? 正式的溝通更適用于較大型企業(yè)審計(jì) ? 不 太正式 的 溝通（尤其是口頭溝通）更適用于小型 企業(yè) 審計(jì) 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 43 溝通對象 無實(shí)質(zhì)性 變化： ? 確定 適當(dāng)溝通 人員 ? 與下設(shè)組織或個人溝通時考慮有無必要再與治理層整體 溝通 ? 治理層全部參與管理時的 要求 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 44 ? 注冊會計(jì)師與治理層的溝通和管理層與治理層的溝通之間的 關(guān)系 ? 注冊會計(jì)師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理的事項(xiàng)，但注冊會計(jì)師的溝通并不減輕管理層的這種責(zé)任 ? 同樣，管理層與治理層就注冊會計(jì)師需要溝通的事項(xiàng)進(jìn)行的溝通，也不減輕注冊會計(jì)師溝通這些事項(xiàng)的責(zé)任 ? 但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通可能會影響注冊會計(jì)師與治理層溝通的形式或時間安排 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 45 溝通事項(xiàng) ? 注冊會計(jì)師與財務(wù)報表相關(guān)的 責(zé)任 ? 計(jì)劃 的審計(jì)范圍和時間的總體 安排 ? 審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大 問題 ? 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性（上市實(shí)體 ） 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 46 向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷 ? 制定背景 ? 新術(shù)語 ? 通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 ? 書面溝通文件的內(nèi)容 ? 確定是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 ? 向管理層通報內(nèi)部控制缺陷 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 47 制定背景 ? 制定準(zhǔn)則的背景： 內(nèi)部控制的相關(guān) 立法 ? 將現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中與溝通內(nèi)部控制重