【文章內容簡介】 款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導致應收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計報告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，我們也無法實施替代審計程序，以對截至 20 1年 12月 31日的應收賬款總額 元獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應收賬款以及財務報表其他項目作出調整，也無法確定應調整的金額。 30 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 四、無法表示意見 由于“（三）導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，我們不對 ABC公司財務報表發(fā)表審計意見。 31 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1502：在審計報告中發(fā)表非無保留意見 ? 對審計范圍受到限制的處理 ? 要求管理層消除限制 ? 拒絕：與治理層溝通，實施替代審計程序 ? 無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定其影響： ? 未發(fā)現(xiàn)的錯報影響重大，但不具有廣泛性：保留意見 ? 未發(fā)現(xiàn)的錯報影響重大且具有廣泛性：解除業(yè)務約定或發(fā)表無法表示意見；與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的所有錯報 32 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1502：在審計報告中發(fā)表非無保留意見 ? 整體審計意見與對報表組成部分發(fā)表的意見 ? 如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。 33 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1503：在審計報告中增加強調事項段和其他事項段 ? 主要變化 ? 擴展審計報告披露內容 增加：其他事項段 ? 擴大可以增加強調事項段的范圍 34 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1503：在審計報告中增加強調事項段和其他事項段 ? 強調事項 已在財務報表中列報或披露，且對使用者理解財務報表至關重要的事項 ? 其他事項 未 在財務報表中列報或披露，但與使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關的事項 35 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1503：在審計報告中增加強調事項段和其他事項段 ? 擴大可以增加強調事項段的范圍 ? 現(xiàn)行準則 ： 持續(xù)經(jīng)營、重大不確定性 ? 新準則 ：取決于職業(yè)判斷 36 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 1503：在審計報告中增加強調事項段和其他事項段 ? 擴大可以增加強調事項段的范圍 ? 如果 認為有必要提醒財務報表使用者關注已在財務報表中列報或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項，注冊會計師在已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明該事項在財務報表中不存在重大錯報的條件下，應當在審計報告中增加強調事項段。強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息。 37 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 與治理層的溝通準則 ? 雙向溝通 ? 溝通過程 ? 溝通對象 ? 溝通事項 38 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 39 ? 為何重要？ ? 有助于 注冊 會計師和治理 層建立 建設性的工作 關系 ? 使 注冊會計師 和 治理層 對與審計相關的溝通事項具有清楚的了解 ? 認識 到治理層是控制環(huán)境的一個重要要素 ? 有助于 治理 層履行其對財務報告過程的監(jiān)督責任 ? 認識 到治理層是實施有效審計的一個重要的信息來源 雙向溝通 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 40 溝通過程 ? 溝通的形式、時間安排和擬溝通的基本內容 ? 為建設性的對話提供基礎 ? 有助于澄清下列 事項： ? 溝通的目的 ? 雙方的關鍵聯(lián)系人 ? 雙向溝通 ? 信息反饋機制 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 41 溝通過程 ? 審計 中發(fā)現(xiàn)的重大 問題 如 認為口頭形式不當，以書面形式 ? 獨立性： 書面溝通 ? 評價： 雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 42 溝通過程 —— 小型企業(yè)審計的特殊考慮 ? 本準則適用于各種治理結構和規(guī)模的被審計單位的財務報表 審計 ? 與大型企業(yè)審計不同 ? 根據(jù)被審計單位的規(guī)模、治理結構等情況確定 ? 正式的溝通更適用于較大型企業(yè)審計 ? 不 太正式 的 溝通（尤其是口頭溝通）更適用于小型 企業(yè) 審計 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 43 溝通對象 無實質性 變化： ? 確定 適當溝通 人員 ? 與下設組織或個人溝通時考慮有無必要再與治理層整體 溝通 ? 治理層全部參與管理時的 要求 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 44 ? 注冊會計師與治理層的溝通和管理層與治理層的溝通之間的 關系 ? 注冊會計師有責任與治理層溝通本準則要求的事項，管理層也有責任與治理層溝通有關治理的事項，但注冊會計師的溝通并不減輕管理層的這種責任 ? 同樣，管理層與治理層就注冊會計師需要溝通的事項進行的溝通，也不減輕注冊會計師溝通這些事項的責任 ? 但是，管理層就這些事項進行的溝通可能會影響注冊會計師與治理層溝通的形式或時間安排 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 45 溝通事項 ? 注冊會計師與財務報表相關的 責任 ? 計劃 的審計范圍和時間的總體 安排 ? 審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大 問題 ? 注冊會計師的獨立性（上市實體 ） 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 46 向治理層和管理層通報內部控制缺陷 ? 制定背景 ? 新術語 ? 通報值得關注的內部控制缺陷 ? 書面溝通文件的內容 ? 確定是否構成值得關注的內部控制缺陷 ? 向管理層通報內部控制缺陷 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班 知識產(chǎn)權與版權作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 47 制定背景 ? 制定準則的背景： 內部控制的相關 立法 ? 將現(xiàn)行準則體系中與溝通內部控制重