【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序 ， 并已作適當(dāng)處理 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期： （ 1） 簽署雙重報(bào)告日期 ， 即保留原定審計(jì)報(bào)告日 ， 并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日； （ 2） 更改審計(jì)報(bào)告日期 ， 即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日 。 如決定更改審計(jì)報(bào)告日期 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序 ， 以發(fā)現(xiàn)原定審計(jì)報(bào)告日至更改后的審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的可能嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的其他期后事項(xiàng) 。 一般講 ， 注明雙重日期的做法 ，僅反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；但如果更改審計(jì)報(bào)告日期的做法 ， 由于延長(zhǎng)了審計(jì)工作完成日 ， 會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍 ， 所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師樂(lè)意采用簽署雙重報(bào)告日期的做法 。 十、有關(guān)審計(jì)報(bào)告的特殊情況 ? ? 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí) ， 不應(yīng)以無(wú)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告代替 。 ? ， 應(yīng)如何選擇一件類型 ？ 如何在說(shuō)明段中披露 ？ ? （ 1） 存在若干個(gè)保留意見(jiàn)的事項(xiàng) ? （ 2） 同時(shí)存在導(dǎo)致保留意見(jiàn) 、 否定意見(jiàn)的事項(xiàng) ? （ 3） 同時(shí)存在導(dǎo)致保留意見(jiàn) 、 無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) ? （ 4）同時(shí)存在導(dǎo)致否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) 十一、對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)一期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)，或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)，而對(duì)列報(bào)的其他會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不同的意見(jiàn)。 ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而被審計(jì)單位已經(jīng)在本期按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度重新編制了該前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。如果被審計(jì)單位已經(jīng)重新編制了前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見(jiàn)的主要原因。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露：（ 1）前期審計(jì)報(bào)告的日期；（ 2）前期發(fā)表意見(jiàn)的類型；（ 3）導(dǎo)致前期所發(fā)表意見(jiàn)的情形或事項(xiàng)；（ 4）本期對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于前期發(fā)表的意見(jiàn)。 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 17號(hào) ——持續(xù)經(jīng)營(yíng) 》（修訂）的運(yùn)用 ? 一 、 為什么增加了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的責(zé)任 ? 當(dāng)前，有一種觀認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)師歷史會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)需對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力加以考慮，但我們知道，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的是歷史會(huì)計(jì)報(bào)表，但該歷史會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)之上的，歷史會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度依賴于被審計(jì)單位在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào) 》 （征求意見(jiàn)稿）的規(guī)定，增加了有關(guān)管理當(dāng)局責(zé)任的表述。 ? 第三條 按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任 。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是緊密相關(guān)的兩個(gè)不同概念，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是建立在可靠持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的基礎(chǔ)上。如果存在影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況，僅僅使人們懷疑企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但企業(yè)通過(guò)改善措施，仍然維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)主體仍可按既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，這時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理具有不確定性。如果存在影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況已經(jīng)表明該企業(yè)需要清算、停業(yè)，且無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有能力變現(xiàn)其資產(chǎn)和償還其債務(wù)，這時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理。 因此 ， 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系 ， 如果企業(yè)存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況 ， 可能會(huì)使企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理 ， 也可能使企業(yè)繼續(xù)依賴持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表；但如果企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理 ， 這一定意味著企業(yè)存在著嚴(yán)重的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況 。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題實(shí)際上是一個(gè)重大不確定事項(xiàng) ， 它不等于審計(jì)范圍受限 ， 也不等于被審計(jì)單位沒(méi)有遵守國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 。 被審計(jì)單位自己如何評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力？自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序 ， 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 以判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行： ? （ 一 ） 與管理當(dāng)局分析 、 討論最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表； ? （ 二 ） 與管理當(dāng)局分析 、 討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè) 、 盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)； ? （ 三 ） 審閱影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng) 、 承諾及或有事項(xiàng)； ? （四）審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況； ? （ 五 ） 查閱股東大會(huì) 、 董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄； ? （ 六 ） 向被審計(jì)單位的律師詢問(wèn)有關(guān)訴訟 、 索賠的情況 ， 以及管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)訴訟 、 索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的評(píng)價(jià)是否合理； ? （七）確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)。 四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 ? （ 一 ） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告 ? 大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)怎么處理 ？ ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書(shū)面評(píng)價(jià) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評(píng)價(jià)的過(guò)程 、 依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施 ， 以考慮管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)是否適當(dāng) 。 ? ，但存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)怎么處理 ？ ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，但不應(yīng)使用附加條件的措辭。 [事項(xiàng) 1] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司連續(xù) 3年虧損 ， 2021年 612月份無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ， 2021年 2月華興公司擬定資產(chǎn)重組 、 債務(wù)重組 、 債務(wù)調(diào)整 、 注入高科技項(xiàng)目等計(jì)劃并開(kāi)始實(shí)施 ， 但仍存在不確定性 。 華興公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 34中已經(jīng)披露了以上情況 。 [分析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中 ， 不能隨意對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力下斷言 ， 只要被審計(jì)單位沒(méi)有進(jìn)入清算 、 破產(chǎn)等司法程序 ，就有可能 “ 起死回生 ” ， 于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)審計(jì)取證 ，查清楚影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況是什么 、 對(duì)被審計(jì)單位的影響以及被審計(jì)單位的改善措施 、 被審計(jì)單位是否充分 、適當(dāng)披露這些事項(xiàng) 、 情況和改善措施 ， 以此來(lái)決定這些事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 。 。 該事項(xiàng)中 ， 華興公司雖存在 “ 連續(xù) 3年虧損 ， 2021年 612月份無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等事項(xiàng)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 ， 但華興公司正努力通過(guò)資產(chǎn)重組 、 債務(wù)重組 、 債務(wù)調(diào)整 、 注入高科技項(xiàng)目等計(jì)劃的實(shí)施改善經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況 ， 力求經(jīng)營(yíng)能夠得以持續(xù) 。 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托時(shí) ， 華興公司 編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的 ， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序檢查這些影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況 ， 如果在審驗(yàn)的基礎(chǔ)上確認(rèn)華興公司已經(jīng)充分披露以下信息： 或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施； 力存在重大不確定性 ， 可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn) 、 清償債務(wù) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可以披露 “ 此外 ， 我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注 ，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注 34所述 ， 貴公司 連續(xù) 3年虧損 ， 2021年 612月份無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 。 貴公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 34充分披露了公司正在實(shí)施和擬采取的改善措施 ， 但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性 。 本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn) 。 ” 值得注意的是 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能使用 “ 附加條件的措辭 ” ， 如 “ 除非華興公司進(jìn)行徹底的資產(chǎn)重組 ， 否則持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不合理 。 ” (二 ) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí) ， 同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露 。 [事項(xiàng) 2] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì) AB公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 關(guān)注并審驗(yàn)了以下影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)： 股東權(quán)益凈額為 300萬(wàn)元 ， 平均每股凈資產(chǎn)為 ； 期末營(yíng)運(yùn)資金為 12351元； 公司已連續(xù)兩年虧損 ， 2021年度報(bào)表利潤(rùn) 180萬(wàn)元 ， 扣除本年度股東放棄債券而形成的非正常收益 2091萬(wàn)元 ， 本年度凈虧損為1911萬(wàn)元； 該公司將營(yíng)業(yè)大樓分批作為貸款的抵押物； 根據(jù)公司披露的重大事項(xiàng)內(nèi)容 ， 無(wú)近期內(nèi)可以改善經(jīng)營(yíng)狀況的舉措 。 該事項(xiàng)中 ， 由于華興公司存在累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大 、 營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)和存在巨額擔(dān)保等影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)或情況 ， 且沒(méi)有采取相應(yīng)的措施 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ，在意見(jiàn)段前面的說(shuō)明段中披露 “ 貴公司已連續(xù)兩年虧損 ， 2021年末營(yíng)運(yùn)資金為 12351元 ， 且已將營(yíng)業(yè)大樓分批作為貸款的抵押物 。 截止到審計(jì)報(bào)告日 ， 貴公司近期內(nèi)沒(méi)有可以改善經(jīng)營(yíng)狀況的舉措 。 這些情況表明貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性 ， 可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn) 、 清償債務(wù) 。 ” 值得注意的是在連續(xù)審計(jì)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)幾年中都對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力表示懷疑 ， 但該公司卻能 “ 頑強(qiáng) ” 地生存著 ， 這似乎表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷有誤 ， 事實(shí)并非如此 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是正確的 ， 但由于我國(guó)公司破產(chǎn) 、 清算較難 ， 這使得許多企業(yè) “ 垂而不死 ” ， 給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn) ， 因此 ， 對(duì)于影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)或情況 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能不實(shí)施任何程序 ， 把它列示在 “ 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 ” 或 “ 說(shuō)明段 ” 中就算盡到責(zé)任了 ， 必須實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序查證清楚 ， 并在審計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露 ， 才能釋放審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 （ 三 ） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理 ， 而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)怎么處理 ？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理 ， 而被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照 《 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6號(hào) —特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告 》 的規(guī)定辦理 。 [事項(xiàng) 3] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 發(fā)現(xiàn)由于華興公司多年以來(lái)一直無(wú)法正常償還銀行貸款本息 ， 本息共計(jì) 元 ， 銀行已經(jīng)向法院申請(qǐng)華興公司清算還債 ， 并于 2021年 11月成立了清算委員會(huì) 。 于是 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司應(yīng)當(dāng)按照清算委員會(huì)決議 ， 編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 華興公司以 2021年華興公司一直在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而拒絕接受建議 ， 仍然按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 [分析 ] 被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)（通常指在不超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，是會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)在沒(méi)有相反信息存在的情況下一般會(huì)計(jì)假設(shè)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)存在的情況下，會(huì)計(jì)分期才成為必要，歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則才可以在正常的會(huì)計(jì)核算中予以貫徹，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債可以根據(jù)被審計(jì)單位能夠在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)其資產(chǎn)和償還其負(fù)債的基礎(chǔ)進(jìn)行記錄。如果該假設(shè)不合理，被審計(jì)單位就不能按所記錄的金額變現(xiàn)其資產(chǎn)，同時(shí)其負(fù)債的金額和到期日也可能會(huì)改變。 因此 ， 就可能需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債的金額和分類做出調(diào)整 。 該事項(xiàng)中 ， 由于存在相反的信息 ， 即 2021年 11月清算委員會(huì)已經(jīng)成立 ， 華興公司已經(jīng)進(jìn)入清算司法程序 ， 華興公司不能按所記錄的金額變現(xiàn)其資產(chǎn) ， 同時(shí)其負(fù)債的金額和到期日也可能會(huì)改變 ， 因此 ， 華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表需要按照清算基礎(chǔ)予以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債的