【文章內(nèi)容簡介】 的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。第八十三條 審計人員應當依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。第八十四條 審計人員獲取的審計證據(jù)，應當具有適當性和充分性。適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)真實、可信。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應當獲取審計證據(jù)的數(shù)量。第八十五條 審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應當關(guān)注下列方面：（一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標相關(guān)，而與其他具體審計目標無關(guān)；（二）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。第八十六條 審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性：（一）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；（二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；（四）從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；（五）原件形式的審計證據(jù)比復制件形式的審計證據(jù)更可 靠。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。第八十七條 審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。第八十八條 審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。第八十九條 存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：（一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據(jù)的；（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。第九十條 審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：（一）大額或者重要項目；（二）數(shù)量或者金額符合設定標準的項目；（三）其他特定項目。選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。第九十一條 在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進行審計抽樣。審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關(guān)規(guī)定。第九十二條 審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：（一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；（四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查；（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；（六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；（七）分析，是指研究財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。審計人員進行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。第九十三條 審計人員應當依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應當由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應當注明原因。審計事項比較復雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。第九十五條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關(guān)應當依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應的證據(jù)保全措施。第九十六條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。第九十七條 審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應當對下列方面作出判斷：（一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；（二）使用的方法是否適當和合理；（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。第九十八條 審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應當對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：（一）是否與審計目標相關(guān)；（二）是否可靠；（三）是否與其他審計證據(jù)相符。第九十九條 審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：（一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)；（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標準之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題；（三）影響，即問題產(chǎn)生的后果；（四）原因，即問題產(chǎn)生的條件。第一百條 審計人員在審計實施過程中，應當持續(xù)評價審計證據(jù)的適當性和充分性。已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據(jù)的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。第三節(jié) 審計記錄第一百零一條 審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標：（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；（二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準則；（三）便于對審計人員的工作實施指導、監(jiān)督和檢查。第一百零二條 審計人員作出的記錄，應當使未參與該項業(yè)務的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。第一百零三條 審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應當對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：（一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；（三）確定的審計事項及其審計應對措施。第一百零五條 審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。第一百零六條 審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：（一）審計項目名稱；（二）審計事項名稱；（三）審計過程和結(jié)論；（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；（六）索引號及頁碼；（七）附件數(shù)量。第一百零七條 審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：（一）實施審計的主要步驟和方法；（二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源；（三）審計認定的事實摘要；（四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準。第一百零八條 審計證據(jù)材料應當作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。第一百零九條 審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：（一）具體審計目標是否實現(xiàn)；（二）審計措施是否有效執(zhí)行；（三）事實是否清楚；（四）審計證據(jù)是否適當、充分；（五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準是否適當；（六）其他有關(guān)重要事項。第一百一十條 審計組組長審核審計工作底稿，應當根據(jù)不同情況分別提出下列意見：（一）予以認可；（二）責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據(jù)；（三）糾正或者責成糾正不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。第一百一十一條 重要管理事項記錄應當記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；（二）所聘請外部人員的相關(guān)情況；（三）被審計單位承諾情況；（四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；（五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；（六）審計機關(guān)業(yè)務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；（七）審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；（八）審計機關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；（九）審計人員未能遵守本準則規(guī)定的約束性條款及其原 因；（十）因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；（十一）其他重要管理事項。重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。第四節(jié) 重大違法行為檢查第一百一十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。第一百一十三條 本準則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。第一百一十四條 審計人員檢查重大違法行為，應當評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。第一百一十五條 審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：（一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；（二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；（三）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；（六）其他情況。第一百一十六條 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：（一）具體經(jīng)濟活動中存在的異常事項；（二）財務和非財務數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；（三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；（四）公眾、媒體的反映和報道；（五）其他情況。第一百一十七條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。審計人員在檢查重大違法行為時，應當關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應對措施：（一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；（二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法