【文章內(nèi)容簡介】 力、首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等）。v接近財務(wù)報表整體重要性 75%的情況：a、 經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；b、項目總體風險較低（如處于低風險行業(yè)、市場壓力較?。?。35對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整v審計執(zhí)行過程，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的認定重要性水平。v重要性水平修改的原因v（ 1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；v（ 2）獲取新信息；v（ 3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。36評價審計過程中識別出的錯報v注冊會計師應(yīng)當評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù) 是否重大。v不僅要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及形成原因37 （ 1）錯報定義： 是指某一報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。評價審計過程中識別出的錯報38（ 2） 累積識別出的錯報：序號識別出的錯報具體情形1 事實錯報（ 1）被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤；（ 2）對事實的忽略或誤解；（ 3）故意舞弊行為。2 判斷錯報（ 1）管理層和注冊會計師對 會計估計 值的判斷差異；（ 2）管理層和注冊會計師對選擇和運用 會計政策 的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。3 推斷錯報（ 1）通過 測試樣本 估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；（ 2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的 估計錯報 39 （ 3）對審計過程識別出的錯報的考慮v 錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。 [例如 ]由于內(nèi)部控制失效導致的錯報，可能表明還可能存在其他錯報。v 抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù) 接近 按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1221號 — 計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性 》 的規(guī)定確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平 更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)， 可能超過 重要性。v 注冊會計師可能要求管理層檢查并確定某類交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整。 [例如 ]在從審計樣本中識別出的錯報推斷總體錯報時，注冊會計師可能提出這些要求。40v （ 4）錯報的溝通和更正 v 及時溝通錯報的必要性 及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。v 管理層更正錯報可以降低錯報的累積影響 管理層更正所有錯報 (包括注冊會計師通報的錯報 )，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風險。41（ 5）評價未更正錯報的影響v 定義： 未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審單位未予更正的錯報v 對重要性作出修改： 在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。v 如果注冊會計師對重要性水平進行的重新評價導致需要確定較低的金額 ：則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。 42 需要注意以下事項： 如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。 確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。 即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因為與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。43尚未更正錯報對重要性水平的考慮錯報匯總數(shù)低于重要性水平超過重要性水平接近重要性水平無保留意見審計報告擴大審計程序范圍提請被審計單位調(diào)整報表實施追加審計程序提請被審計單位調(diào)整報表 44[例如 1]重要性水平 200萬，已發(fā)現(xiàn)錯報假定 50萬，判斷和推斷 錯報假定 80萬，錯報的匯總數(shù)總計 130萬。假定已發(fā)現(xiàn)錯報的 50萬元已經(jīng)調(diào)整， 未更正錯報的匯總數(shù)只剩余 80萬。 對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。[例如 2]重要性水平 200萬，假定已識別錯報是 120萬，判斷和推斷 錯報 是 140萬，錯報的匯總數(shù)是 260萬，超過重要性的水平。首先調(diào)整 120萬，未更正的錯報就剩余 140萬，低于重要性水平。如果被審單位拒絕調(diào)整，那么未更正錯報的匯總數(shù)就是 260萬， 超過了重要性水平，就需要進一步擴大審計范圍，并發(fā)表非無保留意見報告。45【 例如 3】 重要性水平 200萬，假定已識別錯報是 90萬，判斷和推斷錯報是 100萬，錯報的匯總數(shù)是190萬。如果被審單位調(diào)整已識別的錯報 90萬，未更正的錯報就剩余 100萬元，總體錯報超過重要性水平的概率就很小。如果被審單位拒絕調(diào)整，錯報的匯總數(shù)就是 190萬，接近重要性水平，就需要追加審計范圍。 如果執(zhí)行追加程序后仍沒有發(fā)現(xiàn)錯報，則出具無保留意見報告?！　?6 【 例 3】 A事務(wù)所接受委托 ,審計 X公司的 2022年度會計報表， 2022年 3月 28日外勤工作結(jié)束。 X公司的總資產(chǎn)為 8,000萬元 ,總負債為 5,600萬元,利潤總額為 2,000萬元。在制定審計計劃時 ,項目負責人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的 %或利潤總額的 5%。主任會計師林雄在復(fù)核工作底稿時 ,注意到以下事項 : ，并已在會計報表附注中說明，但未經(jīng)主管部門核準。 。 47，但已經(jīng)運用其他審計程序進行了驗證。 2022年 6月 30日曾向銀行獲得 1,000萬元長期貸款，用于建設(shè) 1號生產(chǎn)線。截止至 2022年12月 31日，尚未撥付建設(shè)項目使用，但會計人員把半年利息 42萬元資本化在 “ 在建工程 ” 成本。 25萬元，占70%股權(quán)比例，投資后累計確認投資收益 80萬元，其中 2022年度確認投資收益 10萬元，因受條件限制 ,